請(qǐng)注意：關(guān)于銷售退回，兩個(gè)準(zhǔn)則處理有差異！

在近期的財(cái)稅會(huì)員咨詢答疑中，會(huì)員問到：對(duì)于銷售退回業(yè)務(wù)，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)行一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理有什么區(qū)別？

下面我們通過對(duì)比兩個(gè)準(zhǔn)則的具體規(guī)定和實(shí)例會(huì)計(jì)處理來(lái)看一下。

先來(lái)看《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

“第六十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。

第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。”

2021年9月份甲公司銷售200臺(tái)電腦給乙公司，合同約定按稅售價(jià)是113萬(wàn)，在6個(gè)月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，乙公司可以退回有問題的電腦，當(dāng)月乙公司支付貨款90.40萬(wàn)元，甲公司按照合同價(jià)款開具了全額發(fā)票。2022年2月份甲公司收到乙公司退回20臺(tái)電腦，給乙公司開具了紅字發(fā)票，并收回乙公司所欠尾款。甲乙兩個(gè)公司都是增值稅一般納稅人，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甲公司每臺(tái)電腦的成本價(jià)為4000元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

再來(lái)看一下《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》規(guī)定：

“第三十二條對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

注意：

1、客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

2、需要說(shuō)明的是，企業(yè)在允許客戶退貨的期間內(nèi)隨時(shí)準(zhǔn)備接受退貨的承諾，并不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，但可能會(huì)影響收入確認(rèn)的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可變對(duì)價(jià)（包括將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求）的處理原則來(lái)確定其預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，即交易價(jià)格不應(yīng)包含預(yù)期將會(huì)被退回的商品的對(duì)價(jià)金額。

附有銷售退回條款的銷售，在客戶要求退貨時(shí)，如果企業(yè)有權(quán)向客戶收取一定金額的退貨費(fèi)，則企業(yè)在估計(jì)預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該退貨費(fèi)包括在內(nèi)。

2021年9月份甲公司銷售200臺(tái)電腦給乙公司，合同約定按稅售價(jià)是113萬(wàn)，在6個(gè)月內(nèi)，如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，乙公司可以退回有問題的電腦，當(dāng)月收到乙公司支付貨款113萬(wàn)元并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司根據(jù)以往情況，估計(jì)乙公司的退貨率為10%。2022年2月份甲公司收到乙公司退回20臺(tái)電腦，給乙公司開具了紅字發(fā)票，并支付乙公司退貨款。甲乙兩個(gè)公司都是增值稅一般納稅人，甲公司每臺(tái)電腦的成本價(jià)為4000元，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：