出口貨物退稅計算的稅務稽查

一、出口貨物退稅率的稅務稽查

出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國務院批準調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額，應按《消費稅暫行條例》和有關(guān)稅務法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題：一是企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應當從低確定退稅率;二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關(guān)的情況又未標注，也應從低確定退稅率;三是當貨物的適用稅率發(fā)生變動時，退稅率也應隨之發(fā)生變動。

二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查

(一)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查

出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額，應根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報的出口及內(nèi)銷貨物，區(qū)別不同情況進行計算，并按照“先內(nèi)后外”順序進行審查。

1.當期應納稅額計算的稅務稽查

當期應納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)

稅務稽查時，首先應審查當期內(nèi)銷貨物銷項稅額的計稅依據(jù)和當期全部進項稅額，進而確定當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。

然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復算生產(chǎn)企業(yè)計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)

上述所說當期均指一個自然季度。

最后，將審定的當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產(chǎn)企業(yè)申報當期應納稅額是否正確，并核對“應交稅金-應交增值稅(已交稅金)”的明細賬借方發(fā)生額，看是否相符。

2.出口貨物應退稅額的稅務稽查

按照規(guī)定，當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內(nèi)，若因抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時，應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。

當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥銷項金額×退稅率時

應退稅額=銷項金額×退稅率

當應納稅額為負數(shù)且絕對值<銷項金額×退稅率時

應退稅額=應納稅額的絕對值

然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”明細賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的，當期未抵扣的進項稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計算公式為：

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-應退稅額

(二)外貿(mào)企業(yè)應退稅額計算的稅務稽查

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時，應將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下：

應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。

應退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率

對于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準退(免)稅出口的貨物，應將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。

應退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額÷(1+征收率)×退稅率

(三)進料加工貿(mào)易方式退稅計算的稅務稽查

“進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)銷給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷貨物的一種貿(mào)易方式，稅務稽查時，首先應注意劃清界限。

1.劃清“進料加工”與“來料加工”的界限

“進料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進口，制成的產(chǎn)品一般都報關(guān)出口等等;但二者也有明顯區(qū)別，主要是結(jié)算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。

2.劃清“進料加工”與一般出口經(jīng)營方式的界限

由于“進料加工”的進口料件在進口時，按海關(guān)核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環(huán)節(jié)的增值稅，而國內(nèi)使用進口料件加工的貨物，凡屬應征增值稅范圍的，進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進料加工復出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時，應區(qū)別不同情況計算應退稅額。

⑴對外貿(mào)企業(yè)的稅務稽查

應退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應退稅額-銷售進口料件應交稅金

銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)實征進口料件增值稅稅額

上式中的“銷售進口料件金額”，用于自營加工的，應按組成價計算，轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應按實際轉(zhuǎn)售價格計算。稅務稽查時，應通過“材料物資”、“其他業(yè)務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉(zhuǎn)售的進口料件金額。“海關(guān)實征進口料件增值稅稅額”應依據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證確定。

⑵對生產(chǎn)企業(yè)的稅務稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×(征稅稅率-退稅率)-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅稅率-退稅率)

稅務稽查時，應對公式中各要素逐一予以核實，其進口料件組成計稅價格，可根據(jù)海關(guān)核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿(mào)易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查，仍按前述具體步驟及有關(guān)計算公式進行審定核實。

(四)特準企業(yè)出口貨物退稅計算的稅務稽查

對于特準企業(yè)出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查，應區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務在時間上具有連續(xù)性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務稽查程序辦理;二是其他特準企業(yè)，如對外承包公司，在國內(nèi)采購貨物并運往境外進行投資的企業(yè)等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發(fā)票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進而確定應退增值稅稅額。

三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應稅貨物，應按照實際出口數(shù)量免征消費稅，所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿(mào)企業(yè)和特準企業(yè)。

(一)外貿(mào)企業(yè)的稅務稽查

外貿(mào)企業(yè)無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額：

應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額(或出口數(shù)量)×消費稅稅率(或單位稅額)

稅務稽查時，應對表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購進原價，其他各項如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數(shù)是否正確。

(二)特準企業(yè)的稅務稽查

特準企業(yè)出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實應退消費稅的特準企業(yè)，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結(jié)論。其他特準企業(yè)的稅務稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稅務稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應交增值稅(出口退稅)明細賬”貸方發(fā)生額相核對，看是否一致;審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營業(yè)務成本”明細賬貸方發(fā)生額，“應收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對，確定申請退稅企業(yè)的退稅收入是否正確;生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發(fā)生額術(shù)核對，看是否相符。

此外，應特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業(yè)務成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務機關(guān)及時辦理申報手續(xù)，補繳了已退的增值稅或消費稅。