多角度評估分析：用數(shù)據(jù)和事實(shí)說話

案例

某稅務(wù)局評估人員日前對A企業(yè)開展了納稅評估。A企業(yè)從事五金工具加工制造，2011年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3100萬元，應(yīng)納增值稅100萬元，稅負(fù)率為3%。而當(dāng)年行業(yè)平均稅負(fù)率為10%，稅負(fù)率明顯偏低。對于評估人員指出的這一疑點(diǎn)，A企業(yè)稱因其業(yè)務(wù)多元所致，企業(yè)不單有熱處理加工收入，還有制造業(yè)務(wù)收入。

評估步驟一：評估模型測算

影響企業(yè)稅負(fù)的因素很多，收入結(jié)構(gòu)不同是其中一個重要因素，評估人員便從企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)入手開展評估。A企業(yè)提供的相關(guān)合同顯示：2011年銷售收入3100萬元，其中制造業(yè)務(wù)收入2000萬元、熱處理加工收入1100萬元。評估人員參考評估模型中的毛利率指標(biāo)，零配件制造業(yè)毛利率介于20%~30%之間，取下限值20%，熱處理加工稅負(fù)率取行業(yè)平均值10%，經(jīng)測算，得出A企業(yè)2011年應(yīng)納增值稅額為175萬元，稅負(fù)率應(yīng)為5.65%。而A企業(yè)2011年稅負(fù)率為3%，仍比測算值低。

評估步驟二：生產(chǎn)能力分析測算

為進(jìn)一步了解和掌握A企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，評估人員采集了A企業(yè)原材料、固定資產(chǎn)的明細(xì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)設(shè)備主要以熱處理設(shè)備為主，另配有復(fù)合機(jī)床、鋸床和沖床等設(shè)備，這些設(shè)備充分說明該企業(yè)是以熱處理加工業(yè)務(wù)為主。同時，根據(jù)A企業(yè)零配件制造的工藝流程（開料—加工—檢驗(yàn)—入庫—交貨），開料所用設(shè)備為鋸床和沖床，經(jīng)請教機(jī)械方面專業(yè)人士，如以鋸床每小時開料200件、沖床每小時開料900件、每天工作10小時計算，全年應(yīng)開料792萬件，每件重約0.25千克，耗用鋼材數(shù)量約2000噸。但A企業(yè)提供的生產(chǎn)零配件合同制造數(shù)量達(dá)1010萬件，耗用鋼材數(shù)量為2550噸，超出A企業(yè)的生產(chǎn)能力。該企業(yè)2011年度共購進(jìn)鋼材數(shù)量3235噸，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，運(yùn)用生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力進(jìn)行評估，測算得出A企業(yè)合理的抵扣稅額約為125萬元，則A企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額78萬元的問題。另據(jù)查證和A企業(yè)的解釋，評估人員把材料損耗率定為3%，據(jù)此測算產(chǎn)生邊角料數(shù)量60噸，以每噸1500元（不含稅）銷售出去，A企業(yè)可能少申報收入9萬元，少繳稅款1.5萬元。

評估步驟三：材料與生產(chǎn)工藝分析測算

A企業(yè)對評估人員生產(chǎn)能力的測算仍有異義，解釋其經(jīng)常會加班或有相當(dāng)數(shù)量的委托外部企業(yè)開料。于是，評估人員決定從另一角度再進(jìn)行測算。

評估人員詳細(xì)查閱A企業(yè)提供的合同及圖紙，圖紙上標(biāo)明所用材料為A3鋼、10#鋼或45#鋼。經(jīng)查閱當(dāng)年有關(guān)市場資料，2012年價格波動區(qū)間為3600元/噸~6000元/噸（不含稅，下同），而A企業(yè)2012年進(jìn)項(xiàng)中有該類圓鋼，價格亦符合這一價格區(qū)間。2012年A企業(yè)購進(jìn)的鋼材數(shù)量共3235噸，價格介于3000元/噸~13600元/噸，而單價為3600元以上的鋼材數(shù)量為2000噸。評估人員認(rèn)為，該部分材料符合零配件生產(chǎn)工藝要求。同時，評估查詢到的信息表明，2012年價格在3600元/噸以下的鋼材屬于線材，從生產(chǎn)工藝來講，線材并不適合制造加工生產(chǎn)零配件產(chǎn)品，該部分鋼材數(shù)量共1170噸，則A企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額67萬元的問題。另按材料損耗率3%計算，產(chǎn)生邊角料62噸，以每噸1500元（不含稅）銷售出去，A企業(yè)可能少申報收入約9萬元，少繳稅款1.5萬元。

面對多角度詳細(xì)測算得出的數(shù)據(jù)，A企業(yè)無力辯解，最終承認(rèn)了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和少報銷售收入的事實(shí)，補(bǔ)繳增值稅款約70萬元。

作者單位：廣東省廣州市黃埔區(qū)國稅局第二稅務(wù)分局