個稅匯算清繳前，專項附加扣除六個點需關(guān)注！

2019年是執(zhí)行新個人所得稅法的第一年，是執(zhí)行個稅專項附加扣除的第一年，同時2019年也是新個稅法下綜合所得匯算清繳的第一個年度。這么多“第一”匯集在2019年，使得財政部和國稅總局、廣大企業(yè)和企業(yè)財稅人員、財稅專業(yè)人士等對個稅的綜合所得匯算清繳空前關(guān)注！

在此背景下，財政部 稅務(wù)總局發(fā)布了2019年第94號公告，明確了2019年度個人取得的綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳等問題。

同時國稅總局為確保納稅人順利完成新稅制實施后首次個人所得稅綜合所得匯算清繳，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）,使企業(yè)和企業(yè)財稅人員、財稅專業(yè)人士對個稅綜合所得的匯算清繳越來越明晰了。

在大家普直達注個稅綜合所得匯算清繳之際，今天和大家聊聊與綜合所得匯算清繳密切相關(guān)的專項附加扣除。

一、綜合所得六項專項附加扣除應(yīng)注意事項

1. 六項專項附加扣除最多只能扣除五項。

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）第二十條規(guī)定，納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

2.繼續(xù)教育專項附加扣除的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出和職業(yè)資格繼續(xù)教育支出可以同時扣除。國發(fā)〔2018〕41號并未規(guī)定，同一年度內(nèi)發(fā)生學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出和職業(yè)資格繼續(xù)教育支出不可以同時扣除。隨后國稅總局對此答復(fù)：“同一年度內(nèi)只能同時享受一個學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育和一個職業(yè)資格繼續(xù)教育。因此，對同時符合此類情形的個人，該年度可疊加享受兩個扣除，當(dāng)年其繼續(xù)教育共計可扣除8400元（即4800+3600）”，也就是年度內(nèi)繼續(xù)教育最高只能扣除8400元。

3.個人同時從兩處以上取得工資、薪金所得對專項附加扣除只能選擇從其中一處扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號）第四條規(guī)定，納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

4.個人享受大病醫(yī)療專項附加扣除，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

5.個人符合專項附加扣除條件但還未填報個人信息未能享受的，可以在12月份填報后享受專項附加扣除。

個人如果未來得及在12月份填報而未享受或未足額享受專項附加扣除的，可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除。

二、個人是否可以不選擇個稅專項附加扣除

個稅的六項專項附加扣除實質(zhì)上是稅收優(yōu)惠，要享受個稅六項專項附加扣除應(yīng)當(dāng)填寫并向扣繳義務(wù)人報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》，否則不能享受個稅六項專項附加扣除。

因此，個人出于對個人基本信息的擔(dān)憂而不享受個稅專項附加扣除，則不填報《個人所得稅專項附加扣除信息表》，即放棄了個稅專項附加扣除優(yōu)惠，是可以的。

三、專項附加扣除填報錯誤不及時更正的稅務(wù)風(fēng)險

財政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號第三條規(guī)定，居民個人填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務(wù)機關(guān)可暫停納稅人享受專項附加扣除。

居民個人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，居民個人可繼續(xù)享受專項附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補扣除。

四、專項附加扣除哪些情況會影響個人信用及信用聯(lián)合懲戒

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第三十條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實施聯(lián)合懲戒。

國家稅務(wù)總局公告2018年第60號第二十九條 納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)依法進行處理：

（一）報送虛假專項附加扣除信息；

（二）重復(fù)享受專項附加扣除；

（三）超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項附加扣除；

（四）拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；

五、為貫徹落實個稅法和專項附加扣除，與我們息息相關(guān)的個人信用承諾制、守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制已來臨，我們應(yīng)正確填報專項附加扣除

《國家發(fā)展改革委辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號）規(guī)定建立個人所得稅納稅信用管理機制，具體包括全面實施個人所得稅申報信用承諾制和建立自然人失信行為認(rèn)定機制。

1.全面實施個人所得稅申報信用承諾制。

稅務(wù)部門在個人所得稅自行納稅申報表、個人所得稅專項附加扣除信息表等表單中設(shè)立格式規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的信用承諾書，納稅人需對填報信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾。

2.建立自然人失信行為認(rèn)定機制。

對于違反《中華人民共和國稅收征管法》《中華人民共和國個人所得稅法》以及其他法律法規(guī)和規(guī)范性文件，違背誠實信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報、虛假申訴等失信行為的當(dāng)事人，稅務(wù)部門將其列入重點關(guān)注對象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施；對于情節(jié)嚴(yán)重、達到重大稅收違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門將其列為嚴(yán)重失信當(dāng)事人，依法對外公示，并與全國信用信息共享平臺共享。

發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號同時規(guī)定，完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機制

1.對個人所得稅守信納稅人提供更多便利和機會。

對個人所得稅納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的納稅人，相關(guān)部門應(yīng)提供更多服務(wù)便利，依法實施綠色通道、容缺受理等激勵措施；鼓勵行政管理部門在頒發(fā)榮譽證書、嘉獎和表彰時將其作為參考因素予以考慮。

2.對個人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒。

經(jīng)稅務(wù)部門依法認(rèn)定，在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，向全國信用信息共享平臺推送相關(guān)信息并建立信用信息數(shù)據(jù)動態(tài)更新機制，依法依規(guī)實施聯(lián)合懲戒。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）