研發(fā)過程中銷售產(chǎn)品和殘次品的稅務(wù)處理

企業(yè)在研發(fā)過程中，會形成產(chǎn)成品，也可能產(chǎn)生殘次品、下腳料或者中間產(chǎn)品，這類物品對外銷售產(chǎn)生收入時，對研發(fā)費加計扣除有什么影響呢？是否影響高新技術(shù)企業(yè)申請時的研發(fā)費口徑呢？

政策依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）：

第二條第（二）項 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

第七條第（二）項 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

2.國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》：

第一條第（十九）項：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

政策總結(jié)

1.對加計扣除優(yōu)惠的影響

從上述政策來看，研發(fā)形成產(chǎn)成品、殘次品、下腳料或者中間產(chǎn)品都會對加計扣除的金額產(chǎn)生影響。

2.對高新技術(shù)企業(yè)申請時研發(fā)費的影響

高新技術(shù)企業(yè)認定的相關(guān)政策中強調(diào)企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的材料費用強調(diào)的是直接消耗的材料費用，對歸集研發(fā)費的口徑，沒有就研發(fā)過程中形成產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用做出沖減的相關(guān)規(guī)定，也沒有就并研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入做出沖減的相關(guān)規(guī)定。

所以，高新認定口徑下，核查研發(fā)費用占比計算時，并無政策依據(jù)要求沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用或下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）