收藏！差額繳納增值稅，如何抵扣？如何開(kāi)票？

差額繳納增值稅，想必財(cái)務(wù)人員都有所了解，可是差額納稅后，下游企業(yè)如何抵扣增值稅呢？是不是就只能抵扣差額納稅的金額呢？

當(dāng)然不全是如此！從目前的政策來(lái)看，差額納稅在下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)分為2種情形：全額抵扣；差額抵扣。這不同情形，也就限制了差額納稅時(shí)如何開(kāi)票，我們先來(lái)總結(jié)一下開(kāi)票的情形。

差額納稅時(shí)，下游企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

上游企業(yè)如何開(kāi)票？

注：上述列舉的是需要抵扣時(shí)的情形，下游企業(yè)無(wú)需抵扣或不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，都是可以全額開(kāi)普票的。

差額抵扣

差額納稅，差額抵扣時(shí)，政策原文會(huì)明確規(guī)定“不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，下面，我們來(lái)看看常見(jiàn)的差額抵扣的情形吧！

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2。

2、旅游服務(wù)：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2。

3、勞務(wù)派遣服務(wù)：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年47號(hào)文。

4、人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年47號(hào)文。

5、安全保護(hù)服務(wù)：納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年68號(hào)文、財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1--《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》。

6、簽證代理服務(wù)：納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)。

7、代理進(jìn)口服務(wù)：納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)。

8、代理境外考試服務(wù)：境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)。

9、境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)：航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶(hù)收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（IATA）開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃（BSP）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)。

10、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)航鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2。

注意：此項(xiàng)差額納稅政策，差額納稅部分也不允許開(kāi)專(zhuān)票，應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)出價(jià)全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

11、融資性售后回租服務(wù)：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2。

注意：其實(shí)小編不認(rèn)為本金部分為差額納稅，依據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。”本金部分本就不應(yīng)當(dāng)納入銷(xiāo)售額中考慮，納稅人本金部分也應(yīng)開(kāi)具不征稅發(fā)票：“606融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)（融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)）”。為了避免大家弄混，小編在此處給大家羅列上。

全額抵扣

如果在政策原文中，未限定不能開(kāi)具專(zhuān)票，那么大家就可以理解下游企業(yè)能全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，下面我們來(lái)找找常見(jiàn)的差額納稅，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形！

1.建筑服務(wù)：小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)、一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文。

2、房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文。

3、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售：

一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文。

4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年47號(hào)文。

5、融資租賃服務(wù)：符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文。

6、融資性售后回租服務(wù)：符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文。

注意：融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)，而下游企業(yè)取得貸款服務(wù)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，所以實(shí)務(wù)中一般全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

7、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

政策依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文。

8、物業(yè)公司收取自來(lái)水水費(fèi)：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年54號(hào)文。

9、境外航段機(jī)票代理服務(wù)：自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶(hù)收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

政策依據(jù)：財(cái)稅2017年90號(hào)文。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家）