無票支出在稅前扣除的風險提示

2020年匯算清繳工作已經塵埃落定。

可是仍有不少財務人員內心忐忑不安，總擔心稅務局的查問。這是因為在匯算過程中有各種疑問并沒有完全處理到心中有數。比如一些無票的支出，可能因為日常沒有記錄，導致這些無票的支出沒有從賬中找到并進行納稅調增；還有的人是抱著僥幸的心理，對一些無票的支出沒有納稅調增。

首先，我們都知道國家稅務總局公告2011第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！?/p>

言外之意就是，在匯算清繳結束前不能提供成本、費用的有效憑證的，是不允許扣除的。

而且，國家稅務總局公告2018年28號《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》也明確“企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。”

在匯算清繳結束時還沒有取得成本、費用的合規(guī)憑證，卻沒有納稅調增，如果被稅務局發(fā)現不是就會導致補繳稅款、滯納金，甚至被罰款的風險嗎？

所以，匯算清繳結束了，有些財務人員的小心臟還是忐忑不安呢。

那么，對于2020年發(fā)生且在所得稅匯算清繳結束時沒有取得發(fā)票的支出，如果被稅務局查到，到底是不是一定會導致補繳稅款、滯納金呢？

國家稅務總局公告2018年28號第十五條規(guī)定“匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證?！?/p>

也就是說，在所得稅匯算清繳結束時沒有取得發(fā)票的支出，被稅務機關發(fā)現，稅務機關首行會告知企業(yè)補充合規(guī)有效的扣除憑證。而納稅人只要在被稅務局通知之日起60天內提供有效扣除憑證，就允許這些支出扣除，不需要納稅調增。允許扣除，也就不存在補繳稅款和滯納金的風險了。

只有被通知之日60天內仍不能補充有效扣除憑證的，才要納稅調增，補繳稅款、滯納金等。

這時就又有人說了“所得稅匯算時的無票支出我都不用費勁調增了，就等稅務局檢查通知后再調就好了。如果稅務局不檢查，我也就不用調增了哈?！?/p>

給大家再看一條政策，仍是國家稅務總局公告2018年28號里的規(guī)定，“除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。”

言外之意就是，企業(yè)以前年度應取得而未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出，沒有在所屬年度扣除的，在以后五年內取得合規(guī)有效的扣除憑證的，可以追補到發(fā)生支出的年度扣除。但是，如果是未取得發(fā)票等有效扣除憑證的支出，在所屬年度扣除，被稅務局檢查后通知后60天內沒有補充到有效的扣除憑證的，即使以后5年內取得有效的扣除憑證，納稅人也沒有追補到支出發(fā)生年度扣除的權利。

大家可以看出，主動調整和被動調整在后續(xù)年度取得合規(guī)有效扣除憑證后的稅務處理是不一樣的。

按照規(guī)定，主動調增的無票支出，在以后5年內取得合規(guī)有效扣除憑證要扣除的，需要追補到發(fā)生年度扣除。這需要更正前期申報表，有時候還需要逐年更正。

那對于匯算清繳前無票的支出，到底是主動調、還是不調呢？

為避免對前期申報表調整，建議在匯算清繳結束前雖然無票，但基本確定短期內會收到發(fā)票的支出也可以選擇直接扣除。

而對于2020年匯算清繳時無票卻已扣除的支出，就抓緊時間追索發(fā)票吧。

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）