小規(guī)模納稅人免征增值稅！還能按1%開具發(fā)票嗎？

問：按季申報納稅的小規(guī)模納稅2022年4月1日起，季度銷售額超過45萬元，是否都不用交增值稅了？

答：《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。
所以，2022年4月1日起，按季申報增值稅的小規(guī)模納稅人季度銷售額超過45萬元時，適用3%征收率的業(yè)務(wù)免征增值稅，適用5%征收率的業(yè)務(wù)仍按規(guī)定繳納增值稅。

問：小規(guī)模納稅適用免征增值稅優(yōu)惠，是否就不可以開具專用發(fā)票了？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
所以，小規(guī)模納稅人適用3%的業(yè)務(wù)享受免征增值稅的，不可以開具專用發(fā)票。

問：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。

問：小規(guī)模納稅人用3%征收率的業(yè)務(wù)，在2022年4月1日后開具專用發(fā)票的話，還能按1%開具嗎？

答：《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）規(guī)定，納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
所以，小規(guī)模納稅人2022年4月1日后發(fā)生的適用3%征收率的業(yè)務(wù)放棄免稅、開具專用發(fā)票的，不可以再開具1%的專用發(fā)票，只能開具3%的專用發(fā)票。

問：小規(guī)模納稅人2022年5月在異地的發(fā)生施工業(yè)務(wù)，按收票人的要求需要開3%的專用發(fā)票，不享受免增值稅優(yōu)惠，還要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅嗎？

答：《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
所以，2022年4月1日-2022年12月31日間，小規(guī)模納稅發(fā)生的需要按3%在異地預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，暫停異地預(yù)繳增值稅，與是否享受免征增值稅不直接相關(guān)。

問：小規(guī)模納稅人2022年4月份應(yīng)客戶要求，對某項(xiàng)3%征收率的業(yè)務(wù)開了專票，是否該項(xiàng)業(yè)務(wù)以后就不可以再選擇適用免稅了？

答：總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》解讀明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅。
所以，小規(guī)模納稅可以對部分或全部適用3%征收率的業(yè)務(wù)開具專用發(fā)票的，并就開具專用發(fā)票的部分按規(guī)定繳納增值稅，其他部分仍適用免稅業(yè)務(wù)。

問：自然人個人2022年4月1日為別人修理路面取得的收入是否可以免征增值稅？

答：根據(jù)北京稅務(wù)局工單回復(fù)，自然人個人提供適用3%征收率的業(yè)務(wù)，可以按小規(guī)模納稅人適用《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）免征增值稅的規(guī)定。

問：小規(guī)模納稅人在2022年2月按1%開具了建筑服務(wù)的增值稅發(fā)票，因開票有誤，在2022年5月退回重開，可以開具免稅的發(fā)票嗎？

答：《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
所以，小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)發(fā)生在2022年2月的適用征收率為3%的業(yè)務(wù)，不能適用免稅業(yè)務(wù)，仍適用按1%征收率繳稅并開具發(fā)票的規(guī)定。

問：小規(guī)模納稅人適用3%的征收率的業(yè)務(wù)免征增值稅的，是否要將免征的增值稅計入“其他收益”核算？

答：財政部在2021年3月15日回復(fù)“對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，是否作為政府補(bǔ)助，計入其他收益還是按照減免的后的銷售額全額記收入，借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入？”時明確，免征的增值稅直接確認(rèn)為營業(yè)收入，不需要進(jìn)行價稅分離、再按免征的增值稅稅額確認(rèn)其他收益。

問：按季申報的小規(guī)模納稅人有限公司，如果2022年2季度銷售額為40萬元，全部是3%征收率的免稅收入，并開具了免征增值稅的普通發(fā)票，季度申報時40萬元是填報在“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次，還是“其他免稅銷售額”欄次？

答：《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。
所以，有限公司類的小規(guī)模納稅人季度申報增值稅時，銷售額不超過45萬元的，免稅的銷售額填報在“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次，且不需要填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。