新用戶掃碼下載購買酒水用于招待客戶，增值稅和所得稅是否視同銷售
本周接到一個會員咨詢問題：公司購買酒水在宴請的時候用于招待客戶，在增值稅和企業(yè)所得稅方面是否需視同銷售？
購買酒水在宴請的時候用于招待客戶，是實務中一個很常見的業(yè)務，我們先看一下相關的政策規(guī)定，然后再做一個簡單的分析。
1、增值稅方面的規(guī)定
（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定：
“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；”
（2）《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：
“第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費?！?br/>《增值稅暫行條例實施細則》釋義：
（1）交際應酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者，因此交際應酬消費需要負擔相對應的進項稅額，其不能從銷項稅額中抵扣。
（2）交際應酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導消費行為，對交際應酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，公司購買酒水用于公務宴請交際應酬消費，在增值稅上屬于個人消費，其相對應的進項稅額，不能從銷項稅額中抵扣， 不視同銷售處理。
2、企業(yè)所得稅方面的規(guī)定
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：
“第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?br/>（2）《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：
“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。……
（二）用于交際應酬；……
（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途?！?br/>根據(jù)上述規(guī)定，有人認為公司購買酒水用于公務宴請，在企業(yè)所得稅方面應該按視同銷售處理，因為文件寫了“用于交際應酬”要按規(guī)定視同銷售確定收入。
在這里，我個人認為還是要看文件規(guī)定的前提條件“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形”，如果是企業(yè)購買的酒水作為禮品送給客戶，客戶帶走了，那么這種情況下應該按視同銷售確定收入，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變。如果是在宴請的時候，把酒水打開喝了，那么這種情況下，不應該按視同銷售確定收入，應該按條例的規(guī)定做限額扣除。
還有人認為，打開酒水客人喝了，那資產(chǎn)的所有權屬不也已發(fā)生改變了嗎，也應該視同銷售啊。不知道有沒有想過，如果客人喝多了，喝吐了呢？
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作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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