高新技術(shù)企業(yè)出口委托加工收回的貨物能否退（免）稅

在本周的財(cái)稅咨詢工作中有企業(yè)咨詢，高新技術(shù)企業(yè)成立2年以上，增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為研發(fā)，沒有生產(chǎn)能力，自行完成研發(fā)后，外購材料委托其他企業(yè)加工，將委托加工收回的貨物對(duì)外出口，能否適用退（免）稅政策？

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實(shí)行免征和退還增值稅［以下稱增值稅退（免）稅］政策，其中第（一）項(xiàng)“出口企業(yè)出口貨物”明確，本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。

財(cái)稅[2012]39號(hào)文件第二條“增值稅退（免）稅辦法”規(guī)定，適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第二條第（八）項(xiàng)規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實(shí)行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報(bào)出口退（免）稅。同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)文件附件22《廢止文件目錄》將《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第18號(hào)）全文廢止。

雖然國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)文件將國家稅務(wù)總局公告2011年第18號(hào)文件廢止了，但國家稅務(wù)總局辦公廳2013年3月20日發(fā)布的《關(guān)于<〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告>的解讀》第四條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)明確，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第18號(hào)）內(nèi)容納入《公告》。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第18號(hào)）第一條規(guī)定，工商登記時(shí)間兩年以上的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)（小規(guī)模納稅人除外）從事以下業(yè)務(wù)的，可實(shí)行免抵退稅管理辦法：

（一）自主研發(fā)、設(shè)計(jì)由其他企業(yè)生產(chǎn)加工后進(jìn)行收購或委托國內(nèi)其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回的貨物出口；

（二）委托境外企業(yè)加工后進(jìn)口再使用本企業(yè)品牌的貨物出口；

（三）自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件，加載到外購的硬件設(shè)備中的貨物出口；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的高新技術(shù)企業(yè)，成立2年以上，自行完成研發(fā)后，外購材料委托其他企業(yè)加工，將委托加工收回的貨物對(duì)外出口，如果該貨物出口退稅率不為0，適用免抵退稅政策。