股權(quán)投資與業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額應(yīng)注意事項！

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

股權(quán)投資業(yè)務(wù)并不限于僅從事股權(quán)投資為主的企業(yè)，只要企業(yè)有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，從被投資企業(yè)獲得了股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，就可以根據(jù)國稅函〔2010〕79號規(guī)定將其計入計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的收入基數(shù)。

但是需要注意，匯算清繳時必須在A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表的“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”欄次勾選“是”，從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，才可以計入業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的收入基數(shù)。如下圖：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損益；對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

企業(yè)所得稅法實施條例第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，稅務(wù)認(rèn)可的股息紅利為被投資企業(yè)實際分配給股東的利潤，不是會計核算上按被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤乘以企業(yè)持有的股權(quán)比例計算的股息紅利。具體如下圖：

注意，在實務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅對企業(yè)填入第6行“六、長期股權(quán)投資”對應(yīng)的“稅收金額”欄次的股息紅利才可以做為計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的收入基數(shù)，其他行次是不允許的。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于上述規(guī)定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓差額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等財產(chǎn)取得的收入（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額而非凈額）。因此，計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額而非股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入凈額（即差額）。

但是需要注意，滬港通和深港通轉(zhuǎn)讓股票其收入的特殊規(guī)定：

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）第一條第（二）項規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號）第一條第（二）項規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)通過深港通或滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票，轉(zhuǎn)讓股票以取得的轉(zhuǎn)讓差價所得計入收入總額，即此處收入是指股票轉(zhuǎn)讓凈額而非全額。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）中A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明規(guī)定，處置投資項目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資收益填報A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資損失應(yīng)填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的基數(shù)包含A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105090資產(chǎn)損失明細(xì)表股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體如下圖：