企業(yè)所得稅稅前扣除“攻略”

企業(yè)所得稅是很多企業(yè)納稅人都需要申報(bào)的一個(gè)重要稅種，也是復(fù)雜的一個(gè)稅種。該稅種（核定征收申報(bào)方式除外）涉及到成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的核算，內(nèi)容多、填報(bào)的匯算清繳年度申報(bào)表也比較復(fù)雜。因此，很多納稅人在納稅時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到問題。為此，小編整理了企業(yè)所得稅稅前扣除中常見的疑惑點(diǎn)，幫助納稅人規(guī)范納稅。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有新政

南京某動(dòng)漫公司是一家專門從事游戲開發(fā)、運(yùn)營(yíng)及市場(chǎng)推廣的企業(yè)。近日該企業(yè)招聘了一些科研人員專門研發(fā)有創(chuàng)意的高端動(dòng)漫游戲軟件產(chǎn)品（未形成無形資產(chǎn)），準(zhǔn)備投入市場(chǎng)。企業(yè)張會(huì)計(jì)致電地稅局咨詢企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）第二條第四項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。因此，若該企業(yè)發(fā)生符合上述文件規(guī)定的費(fèi)用支出，則可以享受稅前加計(jì)扣除相關(guān)政策。

至于企業(yè)的攤銷費(fèi)用應(yīng)該如何計(jì)算，稅務(wù)人員介紹，根據(jù)《通知》中第一條第一項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

由于該企業(yè)對(duì)于創(chuàng)新游戲軟件的開發(fā)并沒有形成無形資產(chǎn)，因此按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%從應(yīng)納稅所得額中扣除即可。稅務(wù)人員還提醒：該《通知》從2016年1月1日起開始執(zhí)行。

社保費(fèi)中個(gè)人繳費(fèi)

部分不能重復(fù)扣除

近日，稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)2015年納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)社保費(fèi)個(gè)人繳費(fèi)部分作為工資、薪金支出扣除后，在計(jì)算社保費(fèi)時(shí)又扣除一次。

稅務(wù)人員提醒，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

因此，地稅局要求該企業(yè)調(diào)增重復(fù)扣除的社保費(fèi)個(gè)人繳費(fèi)部分，并根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，依法追繳相關(guān)稅款，并加收滯納金。

跨年度費(fèi)用如何稅前扣除須界定

近日，某公司財(cái)務(wù)人員致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，咨詢跨年度費(fèi)用如何稅前扣除的問題。該公司2015年11月與某單位簽訂了一份購買對(duì)方2016年全年服務(wù)的合同，并在簽訂合同的當(dāng)月全額支付了全部?jī)r(jià)款1200萬元。但對(duì)方單位只開具了700萬元的發(fā)票，余額部分的發(fā)票將于2016年5月底之前開具。財(cái)務(wù)人員想了解在進(jìn)行2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該筆費(fèi)用是否可以稅前扣除？

稅務(wù)人員指出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，款項(xiàng)支付時(shí)間和發(fā)票取得時(shí)間都不是確認(rèn)費(fèi)用扣除時(shí)點(diǎn)的依據(jù)。因此，該單位支付的1200萬元服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)于取得發(fā)票的部分依法扣除。

合規(guī)福利性補(bǔ)貼可直接稅前扣除

南京某外貿(mào)企業(yè)為了方便工作，每月向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼。由于員工數(shù)量多，補(bǔ)貼金額比較大。企業(yè)張會(huì)計(jì)聽說有些補(bǔ)貼可以直接稅前扣除，這樣就可以不再受福利費(fèi)扣除限額的限制，于是到地稅局咨詢。

稅務(wù)人員告訴張會(huì)計(jì)，根據(jù)2015年5月8日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

因此，若企業(yè)發(fā)放的職工交通、通訊補(bǔ)貼符合上述條件，可以不再擠占職工福利費(fèi)的扣除限額，作為工資薪金支出直接扣除，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

各類險(xiǎn)種稅前扣除大不同

南京某化工企業(yè)，除了為員工繳納國(guó)家規(guī)定的“五險(xiǎn)一金”外，還為一線操作人員投了人身安全險(xiǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢，這幾種保險(xiǎn)費(fèi)用是不是都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

稅務(wù)人員告訴企業(yè)財(cái)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

因此，雖然都是保險(xiǎn)性質(zhì)，但是各個(gè)險(xiǎn)種的稅前扣除規(guī)定不同，若該公司為職工投保的人身安全險(xiǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)安全險(xiǎn)屬于企業(yè)為職工繳納的其他類商業(yè)保險(xiǎn)，則不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。