企業(yè)所得稅稅前扣除“攻略”

企業(yè)所得稅是很多企業(yè)納稅人都需要申報的一個重要稅種，也是復(fù)雜的一個稅種。該稅種（核定征收申報方式除外）涉及到成本、費用等項目的核算，內(nèi)容多、填報的匯算清繳年度申報表也比較復(fù)雜。因此，很多納稅人在納稅時經(jīng)常會遇到問題。為此，小編整理了企業(yè)所得稅稅前扣除中常見的疑惑點，幫助納稅人規(guī)范納稅。

研發(fā)費用加計扣除有新政

南京某動漫公司是一家專門從事游戲開發(fā)、運營及市場推廣的企業(yè)。近日該企業(yè)招聘了一些科研人員專門研發(fā)有創(chuàng)意的高端動漫游戲軟件產(chǎn)品（未形成無形資產(chǎn)），準(zhǔn)備投入市場。企業(yè)張會計致電地稅局咨詢企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）（以下簡稱《通知》）第二條第四項的規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。因此，若該企業(yè)發(fā)生符合上述文件規(guī)定的費用支出，則可以享受稅前加計扣除相關(guān)政策。

至于企業(yè)的攤銷費用應(yīng)該如何計算，稅務(wù)人員介紹，根據(jù)《通知》中第一條第一項的規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

由于該企業(yè)對于創(chuàng)新游戲軟件的開發(fā)并沒有形成無形資產(chǎn)，因此按照本年度實際發(fā)生額的50%從應(yīng)納稅所得額中扣除即可。稅務(wù)人員還提醒：該《通知》從2016年1月1日起開始執(zhí)行。

社保費中個人繳費

部分不能重復(fù)扣除

近日，稅務(wù)人員在對某企業(yè)2015年納稅情況進(jìn)行風(fēng)險評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)社保費個人繳費部分作為工資、薪金支出扣除后，在計算社保費時又扣除一次。

稅務(wù)人員提醒，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

因此，地稅局要求該企業(yè)調(diào)增重復(fù)扣除的社保費個人繳費部分，并根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，依法追繳相關(guān)稅款，并加收滯納金。

跨年度費用如何稅前扣除須界定

近日，某公司財務(wù)人員致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，咨詢跨年度費用如何稅前扣除的問題。該公司2015年11月與某單位簽訂了一份購買對方2016年全年服務(wù)的合同，并在簽訂合同的當(dāng)月全額支付了全部價款1200萬元。但對方單位只開具了700萬元的發(fā)票，余額部分的發(fā)票將于2016年5月底之前開具。財務(wù)人員想了解在進(jìn)行2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時，該筆費用是否可以稅前扣除？

稅務(wù)人員指出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，款項支付時間和發(fā)票取得時間都不是確認(rèn)費用扣除時點的依據(jù)。因此，該單位支付的1200萬元服務(wù)費，應(yīng)在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時對于取得發(fā)票的部分依法扣除。

合規(guī)福利性補(bǔ)貼可直接稅前扣除

南京某外貿(mào)企業(yè)為了方便工作，每月向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼。由于員工數(shù)量多，補(bǔ)貼金額比較大。企業(yè)張會計聽說有些補(bǔ)貼可以直接稅前扣除，這樣就可以不再受福利費扣除限額的限制，于是到地稅局咨詢。

稅務(wù)人員告訴張會計，根據(jù)2015年5月8日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

因此，若企業(yè)發(fā)放的職工交通、通訊補(bǔ)貼符合上述條件，可以不再擠占職工福利費的扣除限額，作為工資薪金支出直接扣除，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

各類險種稅前扣除大不同

南京某化工企業(yè)，除了為員工繳納國家規(guī)定的“五險一金”外，還為一線操作人員投了人身安全險和家庭財產(chǎn)險。企業(yè)財務(wù)人員咨詢，這幾種保險費用是不是都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

稅務(wù)人員告訴企業(yè)財務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

因此，雖然都是保險性質(zhì)，但是各個險種的稅前扣除規(guī)定不同，若該公司為職工投保的人身安全險和家庭財產(chǎn)安全險屬于企業(yè)為職工繳納的其他類商業(yè)保險，則不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。