【營(yíng)改增過(guò)渡期】不得不知的特殊情況發(fā)票開(kāi)具指引

例1 營(yíng)改增后納稅人開(kāi)具地稅發(fā)票，需要到哪里申報(bào)？如何申報(bào)？納稅人在營(yíng)改增之前已繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)時(shí)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，營(yíng)改增后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，如何處理？

例2 原已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的收入需要開(kāi)紅字發(fā)票，如何申報(bào)？

例3 營(yíng)改增后納稅人開(kāi)具地稅發(fā)票，需要到哪里申報(bào)？如何申報(bào)？

【業(yè)務(wù)描述】

某小規(guī)模納稅人2016年5、6月提供餐飲服務(wù)取得含稅收入8.24萬(wàn)元，僅開(kāi)具持有的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

【注意事項(xiàng)】

（1）營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。

（2）小規(guī)模納稅人填報(bào)上述收入時(shí)，換算為不含稅銷(xiāo)售額后，視應(yīng)稅行為的征收率分別填列在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”或第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”當(dāng)中。

【數(shù)據(jù)計(jì)算】不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）=82400÷1.03%=80000元應(yīng)納稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×征收率=80000×3%=2400元

【表樣填寫(xiě)】填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》本期數(shù)，其中：80000元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”；2400元填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第15欄“本期應(yīng)納稅額”、第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)” 和第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”。

納稅人在營(yíng)改增之前已繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)時(shí)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，營(yíng)改增后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，如何處理？

（1）納稅人已在營(yíng)業(yè)稅期間繳納營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，2016年5月1日后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。企業(yè)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票適用上述業(yè)務(wù)的，無(wú)需繳納增值稅。在開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳營(yíng)業(yè)稅，補(bǔ)開(kāi)發(fā)票”字樣，并將已繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?

（2）納稅人補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，無(wú)需在申報(bào)表反映。

原已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的收入需要開(kāi)紅字發(fā)票，如何申報(bào)？

（1）試點(diǎn)納稅人在2016年4月30日前發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為并已開(kāi)具地稅發(fā)票，在2016年5月1日后發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為已繳納營(yíng)業(yè)稅，2016年5月1日后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)報(bào)地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后退還已繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）試點(diǎn)納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（4）由于該部分收入已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，5月1日后開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票，不能沖減增值稅銷(xiāo)售收入和應(yīng)納稅額，無(wú)需在申報(bào)表反映。納稅人如重新開(kāi)具對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的，也不需填寫(xiě)申報(bào)表。