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來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/08/24 15:05:45 字體:

企業(yè)將挖掘機租賃給建筑企業(yè)使用,與企業(yè)將挖掘機租賃給建筑企業(yè)使用的同時派出司機提供挖掘服務(wù),所適用的增值稅稅率相同嗎?事實上這兩者業(yè)務(wù)的增值稅稅率是不同的,前者按有形動產(chǎn)租賃中經(jīng)營租賃項目的稅率17%計算交納增值稅;后者按提供建筑服務(wù)項目適用的稅率10%計算交納增值稅。都是出租挖掘機為什么適用的增值稅稅率會不同呢?因為前者是企業(yè)將其所擁有的挖掘機出租給建筑企業(yè)使用,只是單純的出租挖掘機,沒有提供其他服務(wù),符合有形動產(chǎn)租賃中經(jīng)營租賃的規(guī)定,應(yīng)按有形動產(chǎn)租賃中經(jīng)營租賃項目的適用稅率計算交納增值稅;后者不僅僅是出租挖掘機,實質(zhì)上是使用企業(yè)所擁有的挖掘機提供挖掘服務(wù),因此應(yīng)按建筑服務(wù)項目適用的稅率計算繳納增值稅。

一、類似的租賃業(yè)務(wù)整理如下

1.水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運輸服務(wù);水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃。

程租業(yè)務(wù),是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù),是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按天向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

光租業(yè)務(wù),是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

2.航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運輸服務(wù);航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃。

濕租業(yè)務(wù),是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

干租業(yè)務(wù),是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

3.汽車出租公司將汽車租給他人使用而不配備司機,收取固定租賃費的業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃;汽車出租公司將汽車租給他人使用同時配備司機,收取租賃費的業(yè)務(wù)屬于運輸服務(wù)。

4.企業(yè)將庫房出租給其他企業(yè)或他人使用,不提供人員進(jìn)行保管,屬于經(jīng)營租賃;企業(yè)將庫房出租給其他企業(yè)或他人使用,同時提供人員進(jìn)行保管服務(wù),保管貨物如果丟失負(fù)有賠償責(zé)任,則屬于倉儲服務(wù)。

5.將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅;將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人,并同時提供廣告制作和發(fā)布的業(yè)務(wù),屬于廣告服務(wù)。

總結(jié):經(jīng)營租賃服務(wù),僅僅是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動,不會同時再配備人員或提供其他服務(wù)。我們財務(wù)人員遇到此類業(yè)務(wù)時,一定要根據(jù)具體情況分析是租賃業(yè)務(wù)還是其他服務(wù),避免因增值稅稅率適用錯誤給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二、須注意的租賃業(yè)務(wù)

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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