中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策解讀

2018年5月發(fā)布的《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2018】54號）、財政部 稅務總局公告2021年第6號延期，規(guī)定自2018年1月1日起，企業(yè)所得稅納稅人新購置的單價在500萬元以下的固定資產(chǎn)可以一次性在所得稅稅前扣除。

而財政部 稅務總局公告2022年12號《關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》是對企業(yè)所得稅納稅人新購的單價500萬元以上的固定資產(chǎn)加速折舊政策的規(guī)定。

一、與財稅【2018】54號文件的區(qū)別

1

適用主體的規(guī)定不同

本文件只適用于符合文件條件的中小微型企業(yè)所得稅納稅人；
財稅【2018】54號政策適用于所有企業(yè)所得稅納稅人。

2

適用期限不同

本文件執(zhí)行期間為2022年1月1日-2022年12月31日；
財稅【2018】54號文件經(jīng)財政部 稅務總局公告2021年第6號延期后，執(zhí)行期限為2018年1月1日到2023年12月31日。

3

適用固定資產(chǎn)金額不同

本文件是對500萬元以上固定資產(chǎn)的加速扣除的稅收政策；
財稅【2018】54號文件是對500萬元以下的固定資產(chǎn)加速稅前扣除的優(yōu)惠。

4

加速扣除的優(yōu)惠力度不同

本文件是對納稅人2022年新購置的單價500萬元以上的資產(chǎn)，按稅法規(guī)定最低折舊年限為3年的，可以一次性稅前扣除；對按稅法規(guī)定最低折舊年限是4年、5年和10年的，可以在新購置當年一次性扣除50%，另50%的部分在以后年度按年折舊扣除；
財稅【2018】54號文件規(guī)定納稅人2018年-2023年間新購置的單價500萬元以下的固定資產(chǎn)可以一次性稅前扣除；

二、適用文件的優(yōu)惠的中小微企業(yè)

適用本文件加速折舊條件的中小微企業(yè)的條件如下：

1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

具體劃型時，相關標準數(shù)據(jù)的來源文件沒有提到。參考國稅函[2012]615號《國家稅務總局關于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計問題的通知》中講到劃分大、中、小、微型企業(yè)時，2014年以2012年企業(yè)年度申報表中各有關數(shù)據(jù)為依據(jù)，按年依次類推。企業(yè)劃型一旦確定，年度內(nèi)各月一律不做調(diào)整。

總分機構(gòu)的劃型?？倷C構(gòu)進行劃型時，其“從業(yè)人員”、“營業(yè)（銷售）收入”、“資產(chǎn)總額”三項指標均為總機構(gòu)和分支機構(gòu)之和。

還需要注意的是：

1、符合適用條件的企業(yè)，在2022年文件發(fā)布前已新購的符合條件的固定資產(chǎn)，在后期預繳或匯算申報時可以享受加速折舊。

2、本文件是針對企業(yè)所得稅的政策，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶應該不適用。

3、規(guī)定不明確的地方，執(zhí)行中建議及時與主管稅務機關溝通確認。

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）