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年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)處理大盤點(diǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/01/29 14:40:02 字體:

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)處理大盤點(diǎn)

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)處理大盤點(diǎn)

  摘要:羊年春節(jié)將至,又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間,但是也有很多種情況,是財(cái)務(wù)人員不知道如何處理,比如工作不足12個(gè)月的員工如何處理,補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)如何處理等。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編為大家匯總整理了幾種年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的處理情況,希望幫助大家應(yīng)用到實(shí)際工作中去。處理方式對(duì)了,為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn),本身就是一種成功的稅收籌劃手段。

一:了解6個(gè)臨界點(diǎn)

  可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí),會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬(wàn)余元的個(gè)人所得稅,專家建議,如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū),單位可以并入工資或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工,從員工角度而言,甚至可以通過與單位溝通,放棄部分年終獎(jiǎng),以取得實(shí)發(fā)金額最大化。

實(shí)務(wù)處理

  二:當(dāng)月工資薪金超過「3500」元,再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

  要點(diǎn):全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí),除以12找稅率,但計(jì)算稅額時(shí),速算扣除數(shù)只允許扣除一次。
  案例:趙某2014年1月工資5000,年終獎(jiǎng)24000,無(wú)其它收入。
  趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:(5000-3500)*3%=45元" 趙某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,即:24000/12=2000元," 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105. " 趙某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:" 24000*10%-105=2295元。
  趙某2014年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340元。

  三:當(dāng)月工資薪金不超過「3500」元,再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

  要點(diǎn):可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額,作為應(yīng)納稅所得額。其中"雇員當(dāng)月工資薪金所得"以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等)后的數(shù)額。
  案例:錢某2014年1月工資2000,年終獎(jiǎng)24000,無(wú)其它收入。
  錢某當(dāng)月工資2000元,未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元,不需要繳納個(gè)人所得稅。
  錢某2014年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元。
  錢某年終獎(jiǎng)24000元,先減除"當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額(1500元)",22500元為應(yīng)納稅所得額。
  22500除以12個(gè)月,即:22500/12=1875元," 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105. " 錢某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:" (24000-1500)*10%-105=2145元。
  錢某2014年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2145元。

  四:?jiǎn)T工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過

  要點(diǎn):只能按照國(guó)稅發(fā)「2005」9號(hào)文件規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次,納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算。
  1.一個(gè)員工2014年1月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策,2014年其他月份就不能再適用了。
  2.一個(gè)員工一年一次,在兩處以上取得年終獎(jiǎng),也只能適用一次。
  3.員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月,也可以適用一次。
  案例:孫某2014年1-3月在石油企業(yè)工作,2014年4-8月跳槽到電信企業(yè),2014年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作," 如果孫某2014年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000,年終獎(jiǎng)24000,其它無(wú)收入," 雖然錢某只2014年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個(gè)月,但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與案例一趙某相同,即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45,年終獎(jiǎng)部分也是除12找稅率,應(yīng)繳納個(gè)稅2295元。
  房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí),計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同案例一。

  五:?jiǎn)T工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)

  要點(diǎn):可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件優(yōu)惠辦法計(jì)算,從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳稅。
  國(guó)稅發(fā)「2005」9號(hào)文件規(guī)定:"在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次".如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金,納稅人在自行申報(bào)時(shí),不可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,享受一次性獎(jiǎng)金的政策;對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法。
  案例:李某2014年1月工資5000,取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元,另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元,無(wú)其它收入。
  李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,即:24000/12=2000元," 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105. " 李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:" 24000*10%-105=2295元。
  李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎(jiǎng)應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計(jì)算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅,代扣代繳了個(gè)人所得稅6000*3%=180元李某在本企業(yè)取得工資5000元,本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個(gè)人所得稅。
  年終匯算清繳,李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:(5000+6000-3500)*20%-555=945元。
  應(yīng)補(bǔ)繳工資薪金的個(gè)人所得稅:945-180-45=720元。
  李某所在本企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí),計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同案例一。

  六:未滿12個(gè)月

  要點(diǎn):無(wú)論在本單位工作多長(zhǎng)時(shí)間,都可以按照國(guó)稅發(fā)「2005」9號(hào)文件規(guī)定:"先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)". " 如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12個(gè)月,也應(yīng)除以"12"來(lái)確定適用稅率,因?yàn)橐荒暌粋€(gè)人只能用一次。
  案例:周某是2014年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生,2014年7月入職,以前沒有工作。2014年12月工資3500元,年終獎(jiǎng)24000元," 周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。
  周某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,即:24000/12=2000元," 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105. " 周某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:" 24000*10%-105=2295元。
  企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí),計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同案例一。

  七:補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)

  要點(diǎn):需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)「2005」9號(hào)文件規(guī)定:"雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅". "  年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分,按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算了個(gè)人所得稅,后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng),不能與上月的年終獎(jiǎng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅,應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。
  案例:吳某2014年1月工資5000,按本企業(yè)考核要求,應(yīng)得年終獎(jiǎng)30000元,當(dāng)月發(fā)放了24000元,余下6000元,準(zhǔn)備在2014年7月再發(fā)放。2014年1月實(shí)際取得所得為29000元,無(wú)其它收入。
  2014年1月,吳某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:(5000-3500)*3%=45元" 吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,即:24000/12=2000元," 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105. " 吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:" 24000*10%-105=2295元。
  對(duì)于吳某預(yù)計(jì)在2014年7月取得的年終獎(jiǎng)(6000)的稅務(wù)處理:" 個(gè)人所得稅:2014年7月實(shí)際取得時(shí),需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
  企業(yè)所得稅:如果1月計(jì)提了6000元應(yīng)付職工薪酬,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),可以按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳。
  如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎(jiǎng),年終匯算清繳按工資薪金項(xiàng)目規(guī)定在稅前扣除。
  如果計(jì)提的6000元年終獎(jiǎng)在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放,依據(jù)國(guó)稅函「2009」3號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)的規(guī)定,企業(yè)工資薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額( 6000),不允許在稅前扣除。
  企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí),計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同案例一。
  案例:王某2014年度每月工資收入5000元,2014年12月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。
  王某2014年12月當(dāng)月工資5000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元。
  王某全年一次性獎(jiǎng)金24000元,由企業(yè)代付個(gè)人所得稅。
  王某應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入「24000」-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額「0」-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A「105」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A「10%」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」)
  即:(24000-105)/(1-10%)=26550元" 王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:" 26550*10%-105=2550元。

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