非財務人員的“營改增”政策須知

自試點開始，營業(yè)稅改征增值稅試點已經(jīng)逐步覆蓋了交通運輸、現(xiàn)代服務、郵政和電信等多個行業(yè)。這些行業(yè)也隨之進入了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票同時并存的局面，那么專用發(fā)票與普通發(fā)票對采購成本有何影響?營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票并存的情況下是否都可以收取?收取專用發(fā)票時有什么講究?本次鉑略財務培訓梳理幾個企業(yè)采購中常見的項目、成本的計算方式以及錯誤操作帶來的風險為采購人員做決策時提供參考.

一、電信服務

從2014年6月1日起，電信業(yè)將進入營改增試點范圍，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率。上圖中的“”代表此類服務可以收取的發(fā)票種類，“”代表不可以收取的發(fā)票種類。采購人員應當與財務部門確認本企業(yè)是否是“增值稅一般納稅人”，如果是，那么在向供應商索取增值稅專用發(fā)票而非普通發(fā)票了，索取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)成本可以下降不少。

基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動，包括衛(wèi)星電視信號落地轉接服務。

二、租入車輛

根據(jù) 財稅(2013)106號，出租車輛同時提供司機為企業(yè)提供運輸服務應認定為交通運輸服務，屬于增值稅服務，稅率11%;只出租車輛的應認定為有形動產(chǎn)租賃服務，屬于增值稅服務，稅率17%。為避免稅務風險，在采購服務的合同或訂單中建議明確服務項目是否包括司機。

三、會議/展覽服務

根據(jù) 財稅(2013)106號，提會務展覽服務，應認定為文化創(chuàng)意服務，稅率6%;根據(jù) 營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)，提供旅店、飲食服務應認定為服務業(yè)，屬于營業(yè)稅服務。

按照增值稅理論，如果一個企業(yè)的主營業(yè)務是營業(yè)稅服務，但同時向其他客戶提供增值稅服務的應開具增值稅發(fā)票。但是從實踐來看，許多酒店業(yè)主要經(jīng)營的還是屬于住宿和餐飲的營業(yè)稅服務，向稅務局申請增值稅專用發(fā)票時由于種種原因無法成功。目前專業(yè)的會務展覽公司大多可以開具增值稅專用發(fā)票，但如果企業(yè)委托酒店賓館舉辦會務展覽的，一般只能取得營業(yè)稅發(fā)票。

因此目前會務服務和展覽服務在營改增后存在多種發(fā)票并行的情況。

四、倉儲服務和房屋租賃

企業(yè)租入房屋作為倉庫使用，如果屬于倉儲服務，根據(jù)財稅(2013)106號應認定為物流輔助業(yè)的增值稅服務，稅率6%;如果屬于房屋租賃，根據(jù) 營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)應按認定為租賃業(yè)的營業(yè)稅服務。這兩項業(yè)務的區(qū)分是實務中的難點，也缺乏明晰的指引。

根據(jù)文件,倉儲服務是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。鉑略財務培訓認為從業(yè)務實質(zhì)出發(fā)，如果租賃的倉庫的保安、管理人員是屬于客戶的，那么傾向于倉儲服務，應開具增值稅發(fā)票;如果保安、管理人員由出租方提供，那么傾向于租賃，應開具營業(yè)稅發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)業(yè)務實質(zhì)在合同簽訂時審閱相關條款，規(guī)避稅務風險。

五、不同發(fā)票的成本查看和計算

增值稅專用發(fā)票中的稅額稱為進項稅額，企業(yè)可以進行抵扣，從本質(zhì)上看這只是企業(yè)替國家代收代管的資金，并不是企業(yè)自己的資金，因此不計入企業(yè)的成本。采購時如果收取到增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的成本應該按照“金額”中的數(shù)字計算，“稅額”則不計入成本。如果取得普通發(fā)票，或者雖然取得增值稅專用發(fā)票但不得抵扣的(會計上要做進項稅額轉出)，那么企業(yè)的成本要按照“金額”和“稅額”加總的數(shù)字計算(發(fā)票只有“金額”沒有“稅額”的按“金額”計算)。

舉例，如果取得A供應商一張會議服務的增值稅專用發(fā)票，票面金額為100，稅額為6，那么企業(yè)成本為100元。如果取得B供應商一張會議服務的營業(yè)稅發(fā)票，票面金額為100，沒有稅額。那么此時盡管付給A供應商的費用為106元，比給B供應商的多6元，但企業(yè)的會務費成本相同，都是100元。

所以鉑略財務培訓建議，在采購營改增服務向供應商詢價時，應該詢問供應商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，如果可以提供的，應要求供應商報“不含稅價”，然后用“不含稅價”去和提供普通發(fā)票的供應商比較，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實成本。

目前可以提供增值稅專用發(fā)票的行業(yè)主要包括：銷售貨物、修理修配、交通運輸、物流輔助服務(貨運代理、倉儲等)、郵政、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務(會展、廣告、設計、商標轉讓等)、動產(chǎn)租賃(即貨物的租賃，區(qū)別于房屋租賃)、咨詢、鑒證、認證等。

六、錯誤操作的風險
錯誤一，可以索取增值稅專用發(fā)票卻索取普通發(fā)票

例如會議供應商提供一張會議服務發(fā)票，票面金額為100，稅額為6。那么采購人員索取專用發(fā)票時企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時，企業(yè)成本為106元。索取專用發(fā)票時，供應商將要求企業(yè)提供納稅人識別號、電話、地址、開戶行、賬號等一系列信息。采購人員千萬不要因為程序繁瑣就不提供，這會導致企業(yè)成本的不必要上升。

錯誤二，應當取得某稅率的發(fā)票，卻取得其他稅率的發(fā)票

例如會議供應商告知企業(yè)可以開具稅率11%的增值稅專用發(fā)票，票面金額100，稅額為11。企業(yè)在成本不變的情況下可以多獲得增值稅抵扣，此時采購人員可不能同意這種建議，而是應該按照服務實質(zhì)和合同條款索取稅率6%的發(fā)票。否則，不僅企業(yè)可能完全無法抵扣增值稅，產(chǎn)生11元的增值稅進項損失，還會連累到成本不能在企業(yè)所得稅扣除，可能損失企業(yè)所得稅稅金25元。