說清了！企業(yè)和個人之間無償借款涉稅問題

在實務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生個人股東無償借款給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營，或個人從企業(yè)無償借款用于個人使用，這種企業(yè)和個人之間相互的無償借款行為是否涉及增值稅和所得稅呢？下面我們一起看一看。

一、個人無償借款給企業(yè)不涉稅

增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

 上述視同銷售的規(guī)定不包含個人向“其他單位或者個人無償提供服務(wù)”，因此，個人無償借款給企業(yè)不涉及增值稅。

個人所得稅

修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例沒有視同銷售的規(guī)定，個人無償借款給企業(yè)也不涉及個人所得稅。但修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例增加了反避稅條款，個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。如果個人股東無償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整繳納個人所得稅的風(fēng)險。

二、企業(yè)無償借款給個人涉稅

增值稅

 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給個人，應(yīng)視同銷售，按貸款服務(wù)繳納增值稅，同時應(yīng)繳納附加稅費。

企業(yè)所得稅

如果企業(yè)將資金無償借給個人股東及其家庭成員或企業(yè)其他人員以外的個人，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。但如果企業(yè)將資金無償借給個人股東，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

個人所得稅

  1）如果企業(yè)將資金無償借給個人股東，如符合財稅〔2003〕158號規(guī)定的，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2）如果企業(yè)將資金無償借給企業(yè)員工個人，根據(jù)財稅〔2008〕83號規(guī)定，應(yīng)按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

相關(guān)政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號） 第二條 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）