說(shuō)清了！企業(yè)和個(gè)人之間無(wú)償借款涉稅問(wèn)題

在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生個(gè)人股東無(wú)償借款給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或個(gè)人從企業(yè)無(wú)償借款用于個(gè)人使用，這種企業(yè)和個(gè)人之間相互的無(wú)償借款行為是否涉及增值稅和所得稅呢？下面我們一起看一看。

一、個(gè)人無(wú)償借款給企業(yè)不涉稅

增值稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

 上述視同銷售的規(guī)定不包含個(gè)人向“其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)”，因此，個(gè)人無(wú)償借款給企業(yè)不涉及增值稅。

個(gè)人所得稅

修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例沒(méi)有視同銷售的規(guī)定，個(gè)人無(wú)償借款給企業(yè)也不涉及個(gè)人所得稅。但修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例增加了反避稅條款，個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。如果個(gè)人股東無(wú)償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人涉稅

增值稅

 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人，應(yīng)視同銷售，按貸款服務(wù)繳納增值稅，同時(shí)應(yīng)繳納附加稅費(fèi)。

企業(yè)所得稅

如果企業(yè)將資金無(wú)償借給個(gè)人股東及其家庭成員或企業(yè)其他人員以外的個(gè)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。但如果企業(yè)將資金無(wú)償借給個(gè)人股東，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)，主席令第二十三號(hào)修訂）及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

個(gè)人所得稅

  1）如果企業(yè)將資金無(wú)償借給個(gè)人股東，如符合財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定的，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2）如果企業(yè)將資金無(wú)償借給企業(yè)員工個(gè)人，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕83號(hào)規(guī)定，應(yīng)按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

相關(guān)政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)） 第二條 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）