實(shí)務(wù)！新收入準(zhǔn)則下銷售退回條款的稅會差異！

對于附有銷售退回條款的銷售方式，實(shí)務(wù)中越來越普遍了。按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的非上市公司，自2021年1月1日起，開始實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）了，那么，對于附有銷售退回條款的銷售，按新收入準(zhǔn)則怎樣核算？增值稅和企業(yè)所得稅是否存在稅會差異？下面我們一起看一看：

一、新收入準(zhǔn)則對于附有銷售退回條款銷售的規(guī)定

附有銷售退回條款的銷售，是指客戶依照有關(guān)合同有權(quán)退貨的銷售方式。合同中有關(guān)退貨權(quán)的條款可能會在合同中明確約定，也有可能是隱含的。隱含的退貨權(quán)可能來自企業(yè)在銷售過程中向客戶做成的聲明或承諾，也有可能是來自法律法規(guī)的要求或企業(yè)以往的習(xí)慣性做法等。

客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

對于附有銷售退回條款的銷售，新收入準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，應(yīng)預(yù)估銷售退回概率及金額，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

二、增值稅對于附有銷售退回條款的銷售的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，銷售時(shí)不預(yù)估退貨，以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減退回當(dāng)期的銷售收入或銷項(xiàng)稅額。

三、企業(yè)所得稅對于附有銷售退回條款的銷售的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，銷售時(shí)不預(yù)估退貨，以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減退回當(dāng)期的銷售收入。

四、新收入準(zhǔn)則形成的稅會差異須注意事項(xiàng)

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售時(shí)預(yù)估退貨，以扣除預(yù)估退貨的金額作為收入；在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)，會計(jì)上作沖減負(fù)債和收回庫存商品處理。因此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)稅人員須注意：

（1）銷售時(shí)會計(jì)上因預(yù)估了退貨，以扣除預(yù)估退貨的金額確認(rèn)收入，從而導(dǎo)致會計(jì)收入小于增值稅及企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法上應(yīng)補(bǔ)提相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。

（2）貨物實(shí)際退回時(shí)，因會計(jì)上未沖減當(dāng)期收入或銷項(xiàng)稅額，稅法上應(yīng)沖減收入，企業(yè)應(yīng)調(diào)整前期補(bǔ)提的增值稅及企業(yè)所得稅。

（3）貨物退貨期滿時(shí)，未退貨部分存在會計(jì)上調(diào)增收入，而稅法上相應(yīng)的收入無須繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）