2021所得稅年度納稅申報表變動的幾點注意事項

國家稅務(wù)總局于2021年12月31日頒布了對企業(yè)所得稅年度納稅申報表修訂的文件，即國家稅務(wù)總局公告2021年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》，文件對2017版的企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行第5次修訂，即將開始的2021年年度企業(yè)所得稅匯算清繳就適用本次修訂后的申報表。

本次申報表的修訂主要是為了規(guī)范2021年新頒布的所得稅相關(guān)的政策在年度納稅申報中的填報操作。修訂依據(jù)的主要政策來源于以下文件：

01《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第12號）

依據(jù)本文件，小型微利企業(yè)在2021年企業(yè)所得稅年度申報時，A107040表第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”計算時要注意應(yīng)納稅所得額為100萬元以下的要按（1-12.5%）的部分適用20%的的稅率計算減免稅額。

02《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第13號）

依據(jù)本文件，制造業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動，在2021年年度納稅申報，要注意A107010表在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”增加“（加計扣除比例____%）”，及A107012表“八、加計扣除比例（%）”處要填寫100%。

03《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）

依據(jù)本文件，2021年發(fā)生研發(fā)活動的納稅人享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的，填報《A000000企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》時，要注意填寫表單2021年新增加的項目“224研發(fā)支出輔助賬樣式”。2021研發(fā)支出輔助賬可以選擇填寫2015年版或2021年版，也可以自行設(shè)計輔助賬，只是要求自制的輔助賬填寫項目至少包含2021年版所包含的項目；

選擇2021年版或自制輔助賬的，填報A107012表時，不需要填寫研發(fā)支出六項費用的明細項目；

另外還要注意，2021年享受研發(fā)費加計扣除的納稅人有多個研發(fā)項目的，研發(fā)支出中的其他相關(guān)費用扣除限額計算的基數(shù)不再是每個項目的可加計扣除額分別確定，而是以所有項目的可加計扣除額合計數(shù)確定。

04《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2021〕413號）

屬于享受軟件、集成電路企業(yè)的納稅人，填報基礎(chǔ)信息表“208軟件、集成電路企業(yè)類型（填寫代碼）”項時，要注意填寫按發(fā)改高技〔2021〕413號修訂的類別代碼填列。

05《關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2021〕53號）

中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)浦東部分和張江科學(xué)城內(nèi)的公司型創(chuàng)投企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股比例減半征收當年企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股比例免征當年企業(yè)所得稅。

減免的所得稅填報在A107040表“三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個人股東持股比例____%）”。

06《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）〉的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號）

納稅人在填報A107010“二、減計收入（18+19+23+24）/（一）綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”時，要注意《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》與2008年版優(yōu)惠目錄在2021年是同時適用的。

填報A107020表“三、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”部分，要注意2021年1月1日前不符合2008年版優(yōu)惠目錄，但符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》且可以適用“三免三減半”優(yōu)惠的，從2021年起享受剩余年限的優(yōu)惠；符合2008年版優(yōu)惠目錄，且2021年12月31日前已進入優(yōu)惠期的，可按政策享受優(yōu)惠。

最后需要注意的是：

1、納稅人調(diào)整以前年度申報表的，填報對應(yīng)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表表單；

2、2021年起，企業(yè)預(yù)繳時多繳的所得稅，一律進行退稅，不再留抵以后年度應(yīng)納稅額；

3、原A107040表單第33行“三十三、民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征（￡免征￡減征:減征幅度____%）”調(diào)整到主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報，主表增加第37行“減：民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分：(□ 免征 □ 減征:減征幅度   %）”，和38行“十、本年實際應(yīng)補（退）所得稅額（33-37）”兩個行次。”

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）