實務(wù)：安全生產(chǎn)費用的財稅處理

2022年11月21日，財政部 應(yīng)急管理部印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的通知（財資[2022]136號）（以下簡稱“辦法”）,該文件替換了已執(zhí)行10年的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》(財企〔2012〕16號)，該新政擴大、調(diào)整了適用行業(yè)范圍，擴大安全生產(chǎn)費用的使用范圍，提高了計提比例，優(yōu)化了安全費用監(jiān)督管理，在計提和使用方面也做出具體規(guī)定。

辦法第二條規(guī)定，該辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、石油天然氣開采、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、民用爆炸物品生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(含民用航空及核燃料)、電力生產(chǎn)與供應(yīng)的企業(yè)及其他經(jīng)濟組織。
辦法第六十六條規(guī)定， 該辦法第二條規(guī)定范圍以外的企業(yè)為達到應(yīng)當(dāng)具備的安全生產(chǎn)條件所需的資金投入，從成本(費用)中列支。
自營煙花爆竹儲存?zhèn)}庫的煙花爆竹銷售企業(yè)、自營民用爆炸物品儲存?zhèn)}庫的民用爆炸物品銷售企業(yè)，分別參照煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行。
實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位參照該辦法執(zhí)行。

辦法第五條規(guī)定，企業(yè)安全生產(chǎn)費用可由企業(yè)用于以下范圍的支出，亮點是根據(jù)近幾年企業(yè)安全生產(chǎn)需求，將應(yīng)急救援隊伍建設(shè)、重大危險源檢測、安全風(fēng)險分級管控、事故隱患排查、安全生產(chǎn)信息化建設(shè)和運維、安全生產(chǎn)責(zé)任保險及職工發(fā)現(xiàn)并報告安全隱患的獎勵等支出內(nèi)容納入使用范圍：
(一)購置購建、更新改造、檢測檢驗、檢定校準(zhǔn)、運行維護安全防護和緊急避險設(shè)施、設(shè)備支出[不含按照“建設(shè)項目安全設(shè)施必須與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時投入生產(chǎn)和使用”(以下簡稱“三同時”)規(guī)定投入的安全設(shè)施、設(shè)備];
(二)購置、開發(fā)、推廣應(yīng)用、更新升級、運行維護安全生產(chǎn)信息系統(tǒng)、軟件、網(wǎng)絡(luò)安全、技術(shù)支出;
(三)配備、更新、維護、保養(yǎng)安全防護用品和應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出;
(四)企業(yè)應(yīng)急救援隊伍建設(shè)(含建設(shè)應(yīng)急救援隊伍所需應(yīng)急救援物資儲備、人員培訓(xùn)等方面)、安全生產(chǎn)宣傳教育培訓(xùn)、從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)報告事故隱患的獎勵支出;
(五)安全生產(chǎn)責(zé)任保險、承運人責(zé)任險等與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的法定保險支出;
(六)安全生產(chǎn)檢查檢測、評估評價(不含新建、改建、擴建項目安全評價)、評審、咨詢、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂、應(yīng)急演練支出;
(七)與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的其他支出。
同時，文件對煤炭生產(chǎn)企業(yè)、非煤礦山開采企業(yè)、石油天然氣開采企業(yè)、建設(shè)工程施工企業(yè)、危險品生產(chǎn)與儲存企業(yè)、交通運輸企業(yè)、冶金企業(yè)、機械制造企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、民用爆炸物品生產(chǎn)企業(yè)、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗企業(yè)、電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè)的安全生產(chǎn)費用支出進行了詳細規(guī)定。

適度提高了煤炭、非煤礦山、建設(shè)工程施工、危險品、煙花爆竹、機械制造等企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)工程施工企業(yè)、危險品生產(chǎn)與儲存企業(yè)等企業(yè)計提比例。如將煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井提取標(biāo)準(zhǔn)由噸煤30元提至噸煤50元，其他非煤礦山也有不同程度的調(diào)整，總體都是調(diào)高的，簡單計算發(fā)現(xiàn)，總體調(diào)高比例為50%-100%不等；
單列并細分石油天然氣開采企業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)，并新增民用爆炸物品生產(chǎn)、電力生產(chǎn)和電力供應(yīng)企業(yè)提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。
四、優(yōu)化安全生產(chǎn)費用的管理和監(jiān)督
辦法第三章對安全生產(chǎn)費的管理和監(jiān)督進行了詳細規(guī)定，作為財稅人員，應(yīng)了解如下計提方面的規(guī)定：
1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強安全生產(chǎn)費用管理，編制年度企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用計劃，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，確保資金投入。
2. 企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用從成本(費用)中列支并專項核算。符合本辦法規(guī)定的企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票、收據(jù)、轉(zhuǎn)賬憑證等真實憑證。
本企業(yè)職工薪酬、福利不得從企業(yè)安全生產(chǎn)費用中支出。企業(yè)從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)報告事故隱患的獎勵支出從企業(yè)安全生產(chǎn)費用中列支。
企業(yè)安全生產(chǎn)費用年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。企業(yè)安全生產(chǎn)費用出現(xiàn)赤字(即當(dāng)年計提企業(yè)安全生產(chǎn)費用加上年初結(jié)余小于年度實際支出)的，應(yīng)當(dāng)于年末補提企業(yè)安全生產(chǎn)費用。
3.以上一年度營業(yè)收入為依據(jù)提取安全生產(chǎn)費用的企業(yè)，新建和投產(chǎn)不足一年的，當(dāng)年企業(yè)安全生產(chǎn)費用據(jù)實列支，年末以當(dāng)年營業(yè)收入為依據(jù)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費用。
4.企業(yè)按本辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)兩年補提安全生產(chǎn)費用的，可以按照最近一年補提數(shù)提高提取標(biāo)準(zhǔn)。
5.企業(yè)安全生產(chǎn)費用月初結(jié)余達到上一年應(yīng)計提金額三倍及以上的，自當(dāng)月開始暫停提取企業(yè)安全生產(chǎn)費用，直至企業(yè)安全生產(chǎn)費用結(jié)余低于上一年應(yīng)計提金額三倍時恢復(fù)提取。
6.企業(yè)當(dāng)年實際使用的安全生產(chǎn)費用不足年度應(yīng)計提金額60%的，除按規(guī)定進行信息披露外，還應(yīng)當(dāng)于下一年度4月底前，按照屬地監(jiān)管權(quán)限向縣級以上人民政府負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門提交經(jīng)企業(yè)董事會、股東會等機構(gòu)審議的書面說明。
7.企業(yè)同時開展兩項及兩項以上以營業(yè)收入為安全生產(chǎn)費用計提依據(jù)的業(yè)務(wù)，能夠按業(yè)務(wù)類別分別核算的，按各項業(yè)務(wù)計提標(biāo)準(zhǔn)分別提取企業(yè)安全生產(chǎn)費用;不能分別核算的，按營業(yè)收入占比最高業(yè)務(wù)對應(yīng)的提取標(biāo)準(zhǔn)對各項合計營業(yè)收入計提企業(yè)安全生產(chǎn)費用。
8.企業(yè)作為承攬人或承運人向客戶提供納入本辦法規(guī)定范圍的服務(wù)，且外購材料和服務(wù)成本高于自客戶取得營業(yè)收入85%以上的，可以將營業(yè)收入扣除相關(guān)外購材料和服務(wù)成本的凈額，作為企業(yè)安全生產(chǎn)費用計提依據(jù)。
9.企業(yè)內(nèi)部有兩個及兩個以上獨立核算的非法人主體，主體之間生產(chǎn)和轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)按本辦法規(guī)定需提取企業(yè)安全生產(chǎn)費用的，各主體可以以本主體營業(yè)收入扣除自其它主體采購產(chǎn)品和服務(wù)的成本(即剔除內(nèi)部互供收入)的凈額，作為企業(yè)安全生產(chǎn)費用計提依據(jù)。
10.承擔(dān)集團安全生產(chǎn)責(zé)任的企業(yè)集團母公司(一級，以下簡稱集團總部)，可以對全資及控股子公司提取的企業(yè)安全生產(chǎn)費用按照一定比例集中管理，統(tǒng)籌使用。子公司轉(zhuǎn)出資金作為企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出處理，集團總部收到資金作為專項儲備管理，不計入集團總部收入。
集團總部統(tǒng)籌的企業(yè)安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)用于本辦法規(guī)定的應(yīng)急救援隊伍建設(shè)、應(yīng)急預(yù)案制修訂與應(yīng)急演練，安全生產(chǎn)檢查、咨詢和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)，安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用等安全生產(chǎn)直接相關(guān)支出。
11.在本辦法規(guī)定的使用范圍內(nèi)，企業(yè)安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于達到法定安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所需支出和按各級應(yīng)急管理部門、礦山安全監(jiān)察機構(gòu)及其他負(fù)有安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職責(zé)的部門要求開展的安全生產(chǎn)整改支出。
12.煤炭生產(chǎn)企業(yè)和非煤礦山企業(yè)已提取維持簡單再生產(chǎn)費用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取，但不得重復(fù)開支本辦法規(guī)定的企業(yè)安全生產(chǎn)費用。
13.企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司制改建等變更股權(quán)結(jié)構(gòu)或者組織形式的，其結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照本辦法管理使用。
14.企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)、終止經(jīng)營或者依法清算的，其結(jié)余的企業(yè)安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期收益或者清算收益。下列情形除外：
(一)礦山企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)安全生產(chǎn)費用結(jié)余用于礦山閉坑、尾礦庫閉庫后可能的危害治理和損失賠償;
(二)危險品生產(chǎn)與儲存企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)安全生產(chǎn)費用結(jié)余用于處理轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散前的危險品生產(chǎn)或者儲存設(shè)備、庫存產(chǎn)品及生產(chǎn)原料支出。
第(一)和(二)項企業(yè)安全生產(chǎn)費用結(jié)余，有存續(xù)企業(yè)的，由存續(xù)企業(yè)管理;無存續(xù)企業(yè)的，由清算前全部股東共同管理或者委托第三方管理。
15.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用屬于企業(yè)自提自用資金，除集團總部按規(guī)定統(tǒng)籌使用外，任何單位和個人不得采取收取、代管等形式對其進行集中管理和使用。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

1.政策依據(jù)：
（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》：
問題三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理?
答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。
（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于《煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）
高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
2.案例分析
案例：小寶冶金公司2022年按規(guī)定需計提100萬的安全生產(chǎn)費，用于費用性支出20萬，用于形成固定資產(chǎn)支出50萬，該固定資產(chǎn)于2022年11月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計折舊年限3年，且符合稅務(wù)上最低折舊年限的規(guī)定。
本年度小寶冶金公司該如何財稅處理？
1）會計處理
（1）提取安全費用時
借：成本費用類科目    100萬

     貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費  100萬
（2）使用提取的安全費用時
①屬于費用性支出，直接沖減專項儲備
借：專項儲備——安全生產(chǎn)費  20萬

     貸：銀行存款       20萬

②屬于形成固定資產(chǎn)的支出，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊
借：在建工程   50萬

     貸：銀行存款等科目  50萬
借：固定資產(chǎn)   50萬

     貸：在建工程     50萬
借：專項儲備——安全生產(chǎn)費  50萬

     貸：累計折舊               50萬
2）稅務(wù)處理
（1）企業(yè)預(yù)提的安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除，所以剩余未使用的30萬元，需要納稅調(diào)增。
（2）形成費用性支出20萬，無需納稅調(diào)整。
（3）形成固定資產(chǎn)的支出，需考慮2種情形：
依據(jù)財稅2018年第54號和財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
①如果小寶冶金公司選擇享受上述優(yōu)惠，2022年形成固定資產(chǎn)支出50萬可以一次性稅前扣除，和會計處理上沒有差異，則無需納稅調(diào)整。
②如果小寶冶金公司選擇不享受上述優(yōu)惠，則2022年可稅前扣除的折舊金額=50/3/12=1.39萬元。
則，2022年度小寶冶金公司還需納稅調(diào)增48.61萬元。并需在2023年度、2024年度、2025年度分別納稅調(diào)減16.67萬元、16.67萬元、15.27萬元。