一般企業(yè)關(guān)于買賣投資證券基金的涉稅問題與賬務(wù)處理

近日有會員企業(yè)咨詢有關(guān)基金買賣相關(guān)問題，筆者簡單梳理了一下有關(guān)買賣基金的涉稅政策以及賬務(wù)處理，以供參考，希望對大家有所幫助。

一、涉稅稅種

1.增值稅

政策依據(jù)

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定：“其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

綜合上述營改增后一般企業(yè)投資者買賣基金單位取得的差價(jià)收入是要按“其他金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅。

注意點(diǎn)：

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2.企業(yè)所得稅

政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》財(cái)稅字【1998】55號規(guī)定：“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，在國債利息收入、個(gè)人儲蓄存款利息收入以及個(gè)人買賣股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅；；對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。”

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》財(cái)稅【2002】128號規(guī)定：“對企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。”

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅【2008】1號規(guī)定：“對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。”

綜合上述，要特別注意區(qū)分，一般企業(yè)投資者買賣基金單位取得的差價(jià)收入是要征收企業(yè)所得稅的。

3.印花稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》財(cái)稅字【1998】55號規(guī)定：“對投資者（包括個(gè)人和企業(yè)，下同）買賣基金單位，在1999年底前暫不征收印花稅。”

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》財(cái)稅【2002】128號規(guī)定：“對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。”

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》財(cái)稅〔2004〕173號規(guī)定：“為支持我國證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)研究決定，從2003年1月1日起，繼續(xù)對投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。”

綜合上述：一般企業(yè)投資者買賣基金是不征收印花稅的。

二、賬務(wù)處理

假設(shè)將基金持有目的確定為可供出售金融資產(chǎn)，以下分錄僅供參考。

基金購入時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

持有期間發(fā)放股利：

借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

持有前產(chǎn)生的股利在持有期間發(fā)放：

借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)成本

資產(chǎn)負(fù)債日：

1.盈利

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

　　貸：資本公積

2.虧損

借：資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

基金銷售時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

同時(shí)確認(rèn)損益

1.盈利

借：資本公積

　　貸：投資收益

2.虧損

借：投資收益

　　貸：資本公積