與新《收入》準(zhǔn)則（2017 年修訂）相關(guān)科目的核算

財(cái)政部在下發(fā)《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）后，在列報(bào)方面，對(duì)于執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)適用的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式中，增加了幾個(gè)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》（2017 年修訂）相關(guān)的科目，最近經(jīng)常有會(huì)員咨詢與新增科目相關(guān)的核算問(wèn)題，結(jié)合新發(fā)布的收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，老顧給大家整理了一下幾個(gè)重要科目的核算說(shuō)明，我們一起學(xué)習(xí)一下吧。

一、“合同資產(chǎn)”科目

本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。

1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：

“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。

“合同資產(chǎn)”合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。

2、涉及的主要賬務(wù)處理

企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)之前或者改對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的金額，

借：合同資產(chǎn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

當(dāng)企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：合同資產(chǎn)

二、“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

三、“合同負(fù)債”科目

本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。

1、涉及的主要賬務(wù)處理

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項(xiàng)，

借：銀行存款

　　貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（ 如果開(kāi)具發(fā)票的，做此分錄）

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后，

借：合同負(fù)債

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）

2、需要注意的事項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目。

四、“合同履約成本”科目

本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。

本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進(jìn)行明細(xì)核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

涉及的主要賬務(wù)處理如下：

1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)：

借：合同履約成本

　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

2、對(duì)合同履約成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（攤銷）時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：合同履約成本

五、“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目

本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：合同履約成本減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

六、“合同取得成本”科目

本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。

當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)：

借：合同取得成本

　　貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

　　貸：合同取得成本

需要注意的是：為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

七、“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目

本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：

借：合同取得成本減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）