與新《收入》準(zhǔn)則（2017 年修訂）相關(guān)科目的核算

財政部在下發(fā)《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）后，在列報方面，對于執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)適用的一般企業(yè)財務(wù)報表格式中，增加了幾個與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》（2017 年修訂）相關(guān)的科目，最近經(jīng)常有會員咨詢與新增科目相關(guān)的核算問題，結(jié)合新發(fā)布的收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，老顧給大家整理了一下幾個重要科目的核算說明，我們一起學(xué)習(xí)一下吧。

一、“合同資產(chǎn)”科目

本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進行明細核算。

1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：

“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險。

“合同資產(chǎn)”合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。

2、涉及的主要賬務(wù)處理

企業(yè)在客戶實際支付合同對價之前或者改對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額，

借：合同資產(chǎn)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

當(dāng)企業(yè)取得無條件收款權(quán)時：

借：應(yīng)收賬款

　　貸：合同資產(chǎn)

二、“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進行明細核算。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時：

借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

三、“合同負債”科目

本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對價而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進行明細核算。

1、涉及的主要賬務(wù)處理

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對價的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項，

借：銀行存款

　　貸：合同負債

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額（ 如果開具發(fā)票的，做此分錄）

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后，

借：合同負債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）

2、需要注意的事項

企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準(zhǔn)則進行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目。

四、“合同履約成本”科目

本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。

本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進行明細核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

涉及的主要賬務(wù)處理如下：

1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時：

借：合同履約成本

　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

2、對合同履約成本進行結(jié)轉(zhuǎn)（攤銷）時：

借：主營業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：合同履約成本

五、“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目

本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進行明細核算。

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時：

借：合同履約成本減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

六、“合同取得成本”科目

本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本，可以按照合同進行明細核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時：

借：合同取得成本

　　貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

對合同取得成本進行攤銷時：

借：銷售費用

　　貸：合同取得成本

需要注意的是：為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

七、“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目

本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進行明細核算。

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時：

借：合同取得成本減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）