個人轉(zhuǎn)讓中小企業(yè)股份股票新政解讀

國稅總局不久前剛出臺國家稅務(wù)總局公告2018年第52號文件一錘定音：“企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，自2018年度及以后年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。”解決了征納雙方爭論不休的納稅爭議。最近新發(fā)布的財稅〔2018〕137號文件又解決了一個大家普遍關(guān)心的納稅爭議，該文件規(guī)定：“自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。”財政部和國稅總局又一次順應(yīng)了民意。

一、為什么會出現(xiàn)納稅爭議？

《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號）第六條規(guī)定，國務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，為中小微企業(yè)利用全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

自該文件出臺以來，各省市地稅機(jī)關(guān)對個人在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)二級市場轉(zhuǎn)讓股票沒有征收個人所得稅。但是在2018年1月25日四川省綿陽市梓潼縣地稅局一則稅務(wù)事項通知書打破了平靜，該通知書要求該個人投資者張某在規(guī)定期限內(nèi)，辦理在新三板二級市場轉(zhuǎn)讓股份所得個人所得稅納稅申報和報送納稅資料。

梓潼縣稅務(wù)機(jī)關(guān)同時解釋稱，國發(fā)[2013]49號中表述的是“原則上比照”，不具有法律約束力，不應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)執(zhí)法的依據(jù)，轉(zhuǎn)讓新三板股票不得隨意參考上市公司的個人所得稅政策，應(yīng)有具體的財稅文件支撐。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，自然人在新三板二級市場轉(zhuǎn)讓股份應(yīng)繳納個人所得稅，而且新三板企業(yè)應(yīng)依法履行“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”代扣代繳義務(wù)。

川外地區(qū)同樣發(fā)生了稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳新三板股份轉(zhuǎn)讓個人所得稅事件。如江蘇省揚州市地稅局在網(wǎng)站公布的一個案件顯示，自然人A將其持有的某新三板掛牌企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)B，并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，但企業(yè)B卻沒有代扣代繳其“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)B對自然人A股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得履行代扣代繳義務(wù)。

那么，自然人在新三板二級市場轉(zhuǎn)讓股份，究竟該不該繳納個人所得稅？相關(guān)規(guī)定中“原則上比照”的表述是否具有法律約束力？就成了征納雙方爭議的焦點。

對于此爭議，最近新發(fā)布的財稅〔2018〕137號文件明確規(guī)定對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得暫免征收個人所得稅，結(jié)束了上述爭議。

二、財稅〔2018〕137號文件主要內(nèi)容

1.明確對個人轉(zhuǎn)讓新三板股票所得的個人所得稅免征與征稅的范圍界定。

自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。

對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.明確新三板股票原始股與非原始股的概念

非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

3.明確轉(zhuǎn)讓三板股票個人所得稅代扣代繳義務(wù)人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

2019年9月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，以股票受讓方為扣繳義務(wù)人，由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

自2019年9月1日（含）起，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，以股票托管的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

4.明確2018年11月1日之前個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。

5.明確由中國證券登記結(jié)算公司區(qū)分新三板原始股和非原始股

中國證券登記結(jié)算公司應(yīng)當(dāng)在登記結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)明確區(qū)分新三板原始股和非原始股。

三、其他相關(guān)政策

•新三板的股息紅利所得的個人所得稅政策

《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）

一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

四、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。

•轉(zhuǎn)讓新三板股票的印花稅政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅〔2014〕47號）

在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

四、與個人轉(zhuǎn)讓在滬深證券交易所上市流通的股票及非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策比較

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）