財稅[2015]5號：關(guān)于企業(yè)改制重組土地增值稅政策的解讀

為支持企業(yè)改制重組，2015年3月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、 問：為什么要出臺企業(yè)改制重組土地增值稅政策？

答：近年來，我國企業(yè)改制重組步伐不斷加快，不僅成為企業(yè)加強資源整合、提高競爭力的有效措施，也成為國家化解產(chǎn)能過剩矛盾、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要途徑。為深入貫徹黨的十八大、十八屆二中、三中全會精神，促進企業(yè)改制重組，2014年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號），明確要求營造良好的市場環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)在改制重組中的主體作用，抓緊研究完善企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅政策。為落實黨中央和國務(wù)院有關(guān)要求，財政部、國家稅務(wù)總局研究出臺了支持企業(yè)改制重組的土地增值稅政策。

二、 問：這次出臺的政策與以往企業(yè)投資、兼并相關(guān)的土地增值稅政策相比，有什么變化？

答：此次出臺的企業(yè)改制重組土地增值稅政策，主要是對原有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)范與整合。具體而言，一是延續(xù)了企業(yè)以房地產(chǎn)作價投資、企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策，二是規(guī)范了企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅政策表述，將兼并納入合并，三是增加了享受土地增值稅優(yōu)惠的企業(yè)改制重組形式，將企業(yè)公司制改造、企業(yè)分立兩種形式納入優(yōu)惠范圍。此外，為便于征管操作，減少爭議，《通知》還進一步明確了企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，如何計算土地增值稅扣除項目等相關(guān)事項。

三、 問：為什么規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用企業(yè)改制重組土地增值稅政策？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用企業(yè)改制重組土地增值稅政策不是一項新的規(guī)定。2006年，為減少稅收政策漏洞，避免部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“改制”之名，行“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”之實，規(guī)避土地增值稅，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號），規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得享受改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策。考慮到在實際征管中，上述現(xiàn)象仍然存在，此次出臺企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策延續(xù)了這一規(guī)定。