農(nóng)村土地承包經(jīng)營權如何核算，是否屬于股東出資

關于能否以農(nóng)村土地承包經(jīng)營權能否用于出資的問題，首先是一個法律問題，建議咨詢律師意見，并建議公司向當?shù)剞r(nóng)業(yè)、土地登記主管部門和工商登記機關咨詢。

對于這一法律問題，我們基于我們對《公司法》和其他相關法律法規(guī)的理解，分析如下： 根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，用作對公司出資的非貨幣財產(chǎn)應同時滿足“可以用貨幣估價”和“可以依法轉讓”這兩項基本條件。同時，《公司登記管理條例》第十四條規(guī)定：“股東的出資方式應當符合《公司法》第二十七條的規(guī)定。但是，股東不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權或者設定擔保的財產(chǎn)等作價出資。”因此，這一問題的關鍵在于分析農(nóng)村土地承包經(jīng)營權是否符合此處所規(guī)定的用作出資的非貨幣性資產(chǎn)應滿足的全部條件。

目前對于農(nóng)村土地承包經(jīng)營權規(guī)范的主要規(guī)定是《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》、《農(nóng)村土地承包經(jīng)營權流轉管理辦法》（農(nóng)業(yè)部令第47號）、《關于做好當前農(nóng)村土地承包經(jīng)營權流轉管理和服務工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)[2008]10號）等。根據(jù)這些規(guī)定： （1）通過家庭承包取得的土地承包經(jīng)營權可以依法采取轉包、出租、互換、轉讓或者其他方式流轉；承包方之間為發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，可以自愿聯(lián)合將土地承包經(jīng)營權入股，從事農(nóng)業(yè)合作生產(chǎn)。（即“入股”也是法律認可的一種流轉方式）。 （2）農(nóng)村土地承包經(jīng)營權流轉的受讓方可以是承包農(nóng)戶，也可以是其他按有關法律及有關規(guī)定允許從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的組織和個人。在同等條件下，本集體經(jīng)濟組織成員享有優(yōu)先權。受讓方應當具有農(nóng)業(yè)經(jīng)營能力。 （3）土地承包經(jīng)營權采取轉包、出租、互換、轉讓或者其他方式流轉，當事人雙方應當簽訂書面合同。采取轉讓方式流轉的，應當經(jīng)發(fā)包方同意；采取轉包、出租、互換或者其他方式流轉的，應當報發(fā)包方備案。 （4）縣級以上地方人民政府應當向承包方頒發(fā)土地承包經(jīng)營權證或者林權證等證書，并登記造冊，確認土地承包經(jīng)營權。

根據(jù)上述規(guī)定，建議首先了解當?shù)毓ど痰怯洐C關是否將土地承包經(jīng)營權理解為《公司登記管理條例》規(guī)定的不可用作出資的“特許經(jīng)營權”，如果當?shù)毓ど痰怯洐C關是這樣理解的，則土地承包經(jīng)營權將不能用作出資。如果當?shù)毓ど痰怯洐C關認可將農(nóng)村土地承包經(jīng)營權用作出資的，除了對非貨幣性出資進行審驗時應關注的一般問題以外，還應特別注意以下問題： （1）確保被投資方有適當?shù)闹黧w資格，其經(jīng)營范圍應包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。接受流轉后，相關土地應繼續(xù)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用途。 （2）應當確保法律法規(guī)規(guī)定的相關程序得到完整、恰當履行，尤其是簽訂書面合同（其內(nèi)容應具備《農(nóng)村土地承包法》第三十七條和《農(nóng)村土地承包經(jīng)營權流轉管理辦法》第二十三條規(guī)定的各項要件），并報發(fā)包方同意或備案。在這一過程中，如果同一集體經(jīng)濟組織的其他成員要求受讓的，在同等條件下應保障其優(yōu)先權（或取得放棄優(yōu)先權的聲明）。 （3）應當以被投資企業(yè)獲取縣級以上地方人民政府頒發(fā)的土地承包經(jīng)營權證或者林權證等證書作為該項流轉獲得有關政府部門確認的標志，并作為審驗其出資到位情況（《公司法》規(guī)定的財產(chǎn)權轉移手續(xù)）的必備要件。 （4）根據(jù)《公司法》、《財政部、國家工商行政管理總局關于加強以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》（財企[2009]46號）等規(guī)定，對非貨幣性財產(chǎn)出資應進行評估，并在評估的基礎上確定其作價金額。 由于農(nóng)村土地承包經(jīng)營權流轉可能涉及較為復雜的法律問題，建議必要時聘請律師就相關流轉程序的合規(guī)性出具法律意見。

關于接受投資的農(nóng)村土地承包經(jīng)營權能否作為無形資產(chǎn)核算的問題 根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 （二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。” 在認可農(nóng)村土地承包經(jīng)營權作為出資的前提下，對照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》對“無形資產(chǎn)”的定義和確認條件的規(guī)定，我們理解，農(nóng)村土地承包經(jīng)營權對于該準則第三條所給出的“可辨認性”兩項標準都是符合的。因此，對于企業(yè)擁有或者控制的農(nóng)村土地承包經(jīng)營權，企業(yè)可從中獲取經(jīng)濟利益并承擔相應風險的，可以在財務報表中確認為一項無形資產(chǎn)。