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工程施工成本費用的歸集和分配 工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象,進(jìn)行輔助核算,按照成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。 一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象;在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下,也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。成本項目主要包括:人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用。 工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“施工間接費用”科目核算。如有多個項目,應(yīng)在項目間進(jìn)行分配。 主要會計分錄: 1.材料費 領(lǐng)用的自購材料,根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù),計入合同成本中的材料費 借:工程施工—合同成本——材料費 貸:原材料 2.人工費 根據(jù)工資清單,所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借:工程施工—合同成本——人工費 貸:應(yīng)付工資 貸:應(yīng)付福利費 3.分包工程費用 (1)預(yù)付工程款 根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目 借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 貸:銀行存款 (2)工程款結(jié)算 根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單,確認(rèn)應(yīng)付的工程款 借:工程施工——合同成本——分包工程費用 貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 (3)支付進(jìn)度款: 支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時, 借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款 貸:銀行存款 4.機械作業(yè)和機械使用費 (1)使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用,計入“機械作業(yè)—承包工程”明細(xì)科目。機械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。 借:機械作業(yè)—承包工程 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 累計折舊….. 月份終了,分配至工程施工科目 借:工程施工—合同成本—機械使用費 貸:機械作業(yè)—承包工程 (2)上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小,也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。 借:工程施工—合同成本—機械使用費 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 累計折舊…. (3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械,支付或負(fù)擔(dān)的機械租賃費,直接記入“工程施工”科目。 借:工程施工—合同成本—機械使用費 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款(與外部單位往來用) 其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來(業(yè)務(wù)結(jié)算)(與獨立核算單位業(yè)務(wù)用) 5.其他直接費 如設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時設(shè)施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等,計入其他直接費科目。 借:工程施工—合同成本—其他直接費 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等 臨時設(shè)施攤銷 6.施工間接費用 (1)項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用,應(yīng)首先計入“施工間接費用”科目 借:施工間接費用 貸:銀行存款 累計折舊 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費...... 2)月末,施工間接費用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目,如果是多個項目,應(yīng) 按照一定比例進(jìn)行分配。 借:工程施工—合同成本—施工間接費 貸:施工間接費用 (四)經(jīng)營收入、成本和稅金 每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入,年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入,并對年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后,確認(rèn)合同毛利,記入“工程施工——合同毛利”科目,“主營業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額計入主營業(yè)務(wù)成本科目。參照新的《施工企業(yè)核算辦法》 1.每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借:主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2.年末根據(jù)工程部核實的項目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整(調(diào)減用負(fù)數(shù)) 借:主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸:主營業(yè)務(wù)收入 3.工程完工后,應(yīng)根據(jù)決算文件,扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本,來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 工程施工——合同毛利 貸:主營業(yè)務(wù)收入 4.計算各期應(yīng)交納的稅金及附加 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加等 (五)工程結(jié)算參照新的《施工企業(yè)核算辦法》 (六)工程決算 工程完工決算后,應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵,沖抵后,工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。 借:工程結(jié)算 貸:工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利