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一、從建筑企業(yè)支付意外傷害保險(xiǎn)納稅爭議，了解違反法律沖突適用規(guī)則的發(fā)生 （一）案例 建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，納稅爭議是比較普遍的。有事務(wù)所向我咨詢，稅務(wù)稽查局對某企業(yè)2007年度的企業(yè)所得稅檢查時(shí)，對建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)400多萬元人民幣做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額處理。事務(wù)所在2012年審理2010年、2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，是否應(yīng)比照稽查局的做法對建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額處理。 我的意見是：事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行鑒證，而不應(yīng)仿照稅務(wù)稽查部門的錯(cuò)誤做法。 （二）所得稅法與建筑法的關(guān)系 法律沖突適用規(guī)則共有七個(gè)：1.法律優(yōu)位原則，2.法律不溯及既往原則，3.新法優(yōu)于舊法原則，4.特別法優(yōu)于普通法的原則，5.實(shí)體從舊，程序從新原則，6.程序優(yōu)于實(shí)體原則，7.有利于納稅人原則。本案適用特別法優(yōu)于普通法原則或稱特別法優(yōu)于一般法原則。 關(guān)于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，所得稅法有原則的規(guī)定，建筑法有具體規(guī)定。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，所得稅法講的是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的一般法，建筑法是關(guān)于建筑企業(yè)意外傷害保險(xiǎn)的特殊法。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，建筑企業(yè)意外傷害保險(xiǎn)的稅前扣除，應(yīng)優(yōu)先適用建筑法。 （三）建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除 在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門內(nèi)部和稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部，對于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除，都有兩種意見。 第一種不允許扣除，理由是：稅務(wù)局沒有轉(zhuǎn)發(fā)與這個(gè)保險(xiǎn)有關(guān)的文件，不允許企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)稅前計(jì)提列支意外傷害保險(xiǎn)； 第二種允許稅前扣除，理由是：應(yīng)根據(jù)險(xiǎn)種的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)判斷是否符合稅法規(guī)定，而不能因建筑法與稅法在險(xiǎn)種名稱上的形式差異而判斷是否抵扣。只要相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)交納意外傷害保險(xiǎn)的行業(yè)，根據(jù)稅法和條例的規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)允許這個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅前扣除，稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)不轉(zhuǎn)發(fā)并不影響該法律的法律效力。 （四）稅法的規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。” 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條僅規(guī)定，納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。但是具體哪些種類，有哪些行業(yè)在交納沒有做具體介紹。在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，納稅糾紛時(shí)有發(fā)生。 （五）建筑行業(yè)法規(guī)的規(guī)定 以下建筑行業(yè)意外傷害保險(xiǎn)的有關(guān)政策，供大家參考。 《中華人民共和國建筑法》第四十八條規(guī)定：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。。建標(biāo)[2003]206號文件規(guī)定：建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成“二”一款5的規(guī)定危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)：是指按照建筑法規(guī)定，企業(yè)為從事危險(xiǎn)作業(yè)的建筑安裝施工人員支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。 關(guān)于意外傷害保險(xiǎn)的計(jì)提比例國家未進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，由各個(gè)省市各自制定，現(xiàn)以北京市為例： 《北京市實(shí)施建設(shè)工程施工人員意外傷害保險(xiǎn)辦法（試行）》第七、八條規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照建設(shè)部、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成的通知》（建標(biāo)[2003]206號）的有關(guān)規(guī)定，將施工人員意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)用列入工程造價(jià)。在施工承包合同備案時(shí)，建設(shè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行申報(bào)審核。施工人員意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行差別費(fèi)率：施工承包合同價(jià)在三千萬元以下（含三千萬元）的，千分之一點(diǎn)二；施工承包合同價(jià)在三千萬元以上一億元以下（含一億元）的，千分之零點(diǎn)八；施工承包合同價(jià)在一億元以上的，千分之零點(diǎn)六。按上述費(fèi)率計(jì)算施工人員意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)低于三百元的，應(yīng)當(dāng)按照三百元計(jì)算。建設(shè)工程實(shí)行總分包的，分包單位施工人員意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)包括在施工總承包合同中，不再另行計(jì)提。分包單位施工人員意外傷害保險(xiǎn)投保理賠事項(xiàng)，統(tǒng)一由施工總承包單位辦理。 （六）結(jié)論 建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，屬于條例第三十六條規(guī)定的允許扣除的商業(yè)保險(xiǎn)范圍。該險(xiǎn)種是“企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”，第三十六條明確規(guī)定允許稅前扣除。不允許扣除屬于適用依據(jù)錯(cuò)誤的行為，允許扣除屬于適用依據(jù)正確的行為。