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合作社資金來源的賬務(wù)處理 合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。 （一）股金的核算 成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機械5臺評估確認價為3萬元，協(xié)議確認股金額32萬元。會計分錄為： 借:庫存現(xiàn)金 200000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000 （二）財政直接補助資金的核算 合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為： ①收到補助資金時： 借:銀行存款 100000 貸：專項應(yīng)付款 100000 ②購買管理用固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時，轉(zhuǎn)入“專項基金” 科目 借：專項應(yīng)付款 80000 貸：專項基金 80000 ③用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓時： 借：專項應(yīng)付款 —技術(shù)推廣 10000 —成員培訓 10000 貸：銀行存款 20000 （三）他人捐贈資金的核算 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。 【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發(fā)票售價為1.7萬元，相關(guān)稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機 20000 貸：專項基金 20000 （四）借款的核算 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。 【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會計分錄為： 借：銀行存款—信用社 30000 貸：長期借款—甲公司 30000 （五）成員往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項和收回應(yīng)收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項和發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來—甲成員 10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為： 借：成員往來—乙成員 1000 貸：產(chǎn)品物資 1000 （六）合作社積累核算 合作社從當年實現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為： 【例8】年終，合作社實現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為： 借：盈余分配—各項分配 10000 貸：盈余公積 10000 四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬務(wù)處理如下： 1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時，按其購入價與發(fā)生的相關(guān)費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用0.3元；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為： ①購入飼料時： 借:產(chǎn)品物資—飼料 250000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款— 甲公司 100000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產(chǎn)品物資—飼料 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 ③出售飼料時： 借：現(xiàn)金 270000 成員往來—丙成員 30000 貸：經(jīng)營收入 300000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 253000 貸：產(chǎn)品物資—飼料 253000 2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進行統(tǒng)一收購時，按其收購價和相關(guān)費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時： 借:產(chǎn)品物資—肉雞 400000 貸：庫存現(xiàn)金 400000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產(chǎn)品物資 —肉雞 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 ③對外出售時： 借：銀行存款 500000 貸：經(jīng)營收入 500000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 402000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 402000 （二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下： 1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。。 【例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發(fā)生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員；合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為： ① 收到成員交來的代購款時： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來—各成員 50000 ② 采購飼料時： 借：受托代購商品—飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 ③ 交付成員飼料時： 借：成員往來—各成 48500 貸：受托代購商品—飼料 48500 ④收取1000元代購費時： 借：成員往來 1000 貸：經(jīng)營收入 1000 ⑤將余款500元退回成員時： 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn) 500 2、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時，按協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實際收到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實際收到的價款小于協(xié)議約定的價格，按其差額， 借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。 會計分錄為：① 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 貸：成員往來—各成員 80000 ② 售出肉雞時： 借：庫存現(xiàn)金 85000 貸：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 經(jīng)營收入 5000 ③ 支付成員代銷肉雞款時： 借：成員往來—各成員 80000 貸：庫存現(xiàn)金 80000 ④支付運輸費、裝卸費等費用時： 借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 （三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進行深加工后對外銷售，賬務(wù)處理如下： 合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，按其收購價和相關(guān)費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產(chǎn)品進行加工發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購雞款8萬元、支付運費及裝卸費等費用0.1萬元。合作社對肉雞進行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計提加工人員工資0.8萬元，計提加工車間及設(shè)備等折舊費0.1萬元，用現(xiàn)金支付水電等費用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時： 借:產(chǎn)品物資—肉雞 81000 貸：庫存現(xiàn)金 81000 ②對肉雞進行深加工時： 借：生產(chǎn)成本 92000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 81000 應(yīng)付工資 8000 累計折舊 1000 庫存現(xiàn)金 2000 ④雞肉、雞架驗收入冷庫時： 借：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000 貸：生產(chǎn)成本 92000 ⑤對外出售時： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 92000 貸：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000 五、合作社的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。 【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導的技術(shù)人員工資3萬元。會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 30000 貸：銀行存款 30000 2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會計分錄為： ①進行投資時： 借：對外投資 50000 貸：銀行存款 50000 ②收回投資時： 借：現(xiàn)金 60000 貸：對外投資 50000 投資收益 10000 3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為： 借：管理費用 —人員工資 16000 —辦公費 10000 —差旅費 4000 貸：銀行存款 30000 4、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。 【例17】12月份，合作社計提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會計分錄為： 借：管理費用 1500 其他支出 500 貸：累計折舊 2000 5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協(xié)議價5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機械運費及裝卸費等清理費用200元。會計分錄為： ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時： 借：固定資產(chǎn)清理 5400 累計折舊 600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機械 6000 ②收到農(nóng)業(yè)機械銷售款時： 借：庫存現(xiàn)金 5800 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 ③支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 ④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：其他收入 200 6、合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時，借記“成員往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來—丙成員 30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為： 借：應(yīng)付款—甲公司 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為： 借：應(yīng)付工資 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000 六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。 【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例9、例10為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 800000 貸：本年盈余 800000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 655000 貸：經(jīng)營支出 655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例11為例。會計分錄為： 借：經(jīng)營收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例12為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 5000 貸：本年盈余 5000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 1000 貸：經(jīng)營支出 1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例13為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例14為例。會計分錄為： 借：本年盈余 30000 貸：經(jīng)營支出 30000 【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例15為例。會計分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務(wù)進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例16、例17、例18為例。會計分錄為： （1）例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時： 借：本年盈余 30000 貸：管理費用 30000 （2）例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費用、其他支出時： 借：本年盈余 2000 貸：管理費用 1500 其他支出 500 （3）例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200