免費問答

您好，關(guān)于計稅基礎(chǔ)的理解　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)標(biāo)明未來允許稅前扣除的金額，而賬面價值是會計上將來在利潤中扣除的金額，所以如果資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，表明未來期間會計上是多計費用的，而稅法不允許扣這么多，所以未來應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，目前應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（過去會計是少扣了，而稅法多扣了，導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)小于賬面價值）。 　　應(yīng)納稅所得額與會計利潤的關(guān)系表現(xiàn)為暫時性差異或永久性差異，而會計利潤最終體現(xiàn)的就是凈資產(chǎn)的增加，根據(jù)這一原理，新會計準(zhǔn)則推出了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這是一種新的理念，摒棄了過去的利潤表理念，是一種國際趨同。這些都是一些比較深層次的問題，有時實在理解不了，就完全可以記住，通過做題來慢慢加深理解。 1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。 例如，企業(yè)于2005年1月1日購入一項固定資產(chǎn)，取得時按照會計規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬元，企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0。會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為400-400÷5=320萬元，即按照稅法規(guī)定可以通過折舊或是最終處置時從未來期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 舉例： （1）應(yīng)收賬款的賬面價值為100萬元，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤中，未來收回時100萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100萬元，沒有差異； （2）一臺設(shè)備的原值為100萬元，折舊30萬元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價值70萬元將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項從應(yīng)稅利潤抵扣，未來收回時70萬元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值70萬元，沒有差異； （3）一臺設(shè)備的原值為100萬元，本期折舊20萬元，資產(chǎn)賬面價值80萬元，按照稅法本期折舊40萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)60萬元，未來收回資產(chǎn)價值只有60萬元可以抵減應(yīng)稅利潤，而不是80萬元，賬面價值80萬元大于未來不計稅的60萬元之差20稱作“應(yīng)稅暫時性差異”； （4）一項存貨的原值為100萬元，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備40萬元，賬面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣的成本是100萬元，即存貨100萬元在收回時都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤，存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬元，賬面價值60萬元小于未來不計稅的100萬元之差40萬元稱作“可抵扣暫時性差異”； 可以看出資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 舉例： （1）賬面金額為100萬元的應(yīng)付工資，計稅時相關(guān)的費用已抵扣，支付時不可以再作為成本費用，該應(yīng)付工資的計稅基礎(chǔ)是100萬元，沒有差異； （2）企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認(rèn)銷售收入的同時，應(yīng)估計該項保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會計規(guī)定確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債，而該項保修義務(wù)預(yù)計在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費用在實際發(fā)生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負(fù)債的賬面價值100萬元減去未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬元，其計稅基礎(chǔ)為0。 可以看出負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)