免費問答

你好 因為準則 規(guī)定的 一， 按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，會計政策的變更采用追溯調整法，會計估計的變更采用未來適用法。但按財政部《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）要求提取的四項減值準備一律視作會計政策變更，并予追溯調整。 追溯調整法在會計處理時有四個步驟： 1、計算確定會計政策變更的累積影響數 會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。留存收益包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調整。 2018年1月1日起施行的新《中華人民共和國公司法》，取消了提取法定公益金的規(guī)定。 2、進行相關的賬務處理，即將累計影響數及相關項目記錄到變更年度中。 3、調整會計報表相關項目 企業(yè)在會計政策變更當年，應當調整資產負債表年初留存收益，以及利潤表上年數欄有關項目。 二，未來適用法? 指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。? 即不計算會計政策變更的累計影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。? 會計政策變更的會計處理方法。? （1）企業(yè)依據法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別作以下情況處理：? ①國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理；? ②國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。? （2）由于經濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行會計處理。? （3）如果會計政策變更的累積影響數不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是經濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理（如本例）。? 3．在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數（指變更以前的），也無需重編以前年度的會計報表。 三，追溯重述法是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。 在追溯重述法下，一是涉及到損益類事項的先通過“以前年度損益調整”科目，然后再轉入“未分配利潤”明細科目。二是涉及到利潤分配事項的直接通過“未分配利潤”明細科目。三是既不涉及損益，也不涉及利潤分配事項的，調整相應的科目。 追溯重述法一般需要經過以下幾個步驟： 第一步，確認前期差錯。 第二步，確定前期差錯的影響數。 第三步，進行相關會計處理。對于發(fā)現的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整財務報表相關項目的期初數。 第四步，調整財務報表相關項目金額。在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的前期差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較財務報表期間以前的前期差錯，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。 第五步，在財務報表附注中披露會計差錯。企業(yè)應在財務報表中就前期差錯披露以下內容：前期差錯的性質；各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法進行重溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點和具體更正情況。