問題已解決

老師,這個會計處理沒明白,舉個例子,分錄咋做的?

84785019| 提問時間:2022 06/05 08:10
溫馨提示:如果以上題目與您遇到的情況不符,可直接提問,隨時問隨時答
速問速答
魯老師
金牌答疑老師
職稱:中級會計師
你好, 售后租回交易的會計處理 特殊租賃業(yè)務(wù)包括三種:轉(zhuǎn)租賃、生產(chǎn)商或經(jīng)銷商的融資租賃、售后租回。這里要學(xué)習(xí)的售后租回是相對最難理解的,可能看幾遍了都看不懂。不用擔(dān)心,只要靜下心來看大白話,一定可以輕松看懂。 一、什么是售后租回?為什么會有售后租回? 老規(guī)矩,先畫個圖,一圖讀懂什么是售后租回以及各主體的身份。 從上圖可以看出,這里包含了關(guān)于同一項資產(chǎn)的兩個交易關(guān)系: 首先,A出售給B。A是賣方,B是買方。 然后,B出租給A。B是出租人,A是承租人。 A既是賣方,又是承租人,屬于賣方兼承租人。B既是賣方,又是出租人,屬于買方兼出租人。這樣的業(yè)務(wù)就是售后租回交易。 A把資產(chǎn)賣給了B,又租回來,證明A對資產(chǎn)是有使用需求的。那A為什么要賣掉? 因為A把資產(chǎn)出售給B可以一次性獲得一大筆錢,但是租回資產(chǎn),只需要按約定期限每期支付一小筆錢,A手里就會剩余一大資金可以利用。 這樣既滿足A的資金使用需求,又滿足了A的資產(chǎn)使用需求。對A來說,就是一種融資行為。 B從A買進資產(chǎn),又出租給A,證明B對資產(chǎn)是沒有使用需求的。那B為什么要買進? 從B的角度出發(fā),如果不考慮資產(chǎn)的存在,其實就是B把一大筆錢借給了A,A分期向B還款,但這樣對A來說風(fēng)險很大,因為B隨時可能還不上錢,所以通過把資產(chǎn)賣給B,A還不上錢時,B至少享有資產(chǎn)的所有權(quán),類似用資產(chǎn)做擔(dān)保,只是這里轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的所有權(quán)。 這樣既給了B一個投資有保障、風(fēng)險又小的機會,又滿足了B的獲取投資收益的需求。對B來說,就是一種投資行為。 所以,周瑜打黃蓋——一個愿打,一個愿挨,售后租回交易就達成了。 二、售后回租的識別 既然這個交易叫做售后租回,也就是先出售再租回,出售也就是先得符合銷售。會計講究實質(zhì)重于形式,一項交易形式上確實轉(zhuǎn)移了法定所有權(quán),但實質(zhì)上不一定就屬于銷售,還需要加以判斷。 屬于銷售的,才構(gòu)成售后租回,否則就不構(gòu)成。也就是說,判斷一項交易是否屬于售后租回,就看是否屬于銷售。 具體如何判斷是否屬于銷售,就要回到《收入》這章,能夠確認收入的就是銷售,也就是說符合收入確認條件的才屬于銷售。 我們在《收入》中學(xué)過,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入,并不能僅僅只考慮商品的法定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給客戶,還需要綜合考慮對商品是否享有現(xiàn)時收款權(quán)利、客戶是否占有商品實物、商品的主要風(fēng)險和收益是否轉(zhuǎn)移給客戶、客戶是否已經(jīng)接受了商品。這些在前面的收入大白話中講過,這里不深究。 上面說的確認收入是看商品的控制權(quán)是否從賣方轉(zhuǎn)移給買方,言外之意,在銷售發(fā)生以前,控制權(quán)是在賣方(上圖A)手中的,否則就談不上在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給買方時確認收入。 我們這里學(xué)習(xí)的是判斷一項售后租回業(yè)務(wù)是否屬于銷售,并不是判斷是否可以確認收入,確認收入是銷售發(fā)生以后的事情。所以,我們只需要看賣方兼承租人A是否享有資產(chǎn)的控制權(quán),如果A享有控制權(quán),才有資格作為賣方出售資產(chǎn),后續(xù)才有資格在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給買方兼出租人B時考慮確認收入(但是售后租回這個特殊業(yè)務(wù)中不確認收入,因為這里一般是固定資產(chǎn),不是存貨,而且如果可以確認收入的話,企業(yè)就可以利用售后回租操縱利潤了)。 所以,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,就看資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之前承租人是否取得對資產(chǎn)的控制權(quán)。 如果承租人(賣方)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人(買方)之前已經(jīng)取得對標的資產(chǎn)的控制,則該交易屬于售后租回交易。 如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前沒有取得對標的資產(chǎn)的控制,那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標的資產(chǎn)的法定所有權(quán),該交易也不屬于售后租回交易。 三、會計處理 會計處理這部分的邏輯稍有點點復(fù)雜,先畫個小框架。 (一)屬于銷售的會計處理 1. 賣方兼承租人的會計處理 對于賣方兼承租人而言,就兩個角色,可以分為兩個交易來看,但都是基于同一項資產(chǎn)。 一是作為賣方,把資產(chǎn)賣給買方。 出售固定資產(chǎn),收到的是銀行存款,同時確認資產(chǎn)處置損益。這屬于《固定資產(chǎn)》這章中學(xué)過的內(nèi)容。 對應(yīng)的會計分錄為: 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益 為了幫助大家理解,我拆分開來講,這里省去了通過固定資產(chǎn)清理這個中轉(zhuǎn)站。 二是作為承租人,從出租人處租回資產(chǎn)。 承租人采用統(tǒng)一的會計處理方式,確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。這屬于前面幾節(jié)學(xué)過的內(nèi)容。 對應(yīng)的會計分錄為: 借:使用權(quán)資產(chǎn)   租賃負債——未確認融資費用  貸:租賃負債——租賃付款額 銀行存款 出售資產(chǎn)收回一筆錢,同時又拿出一筆錢去租回來。相當(dāng)于把固定資產(chǎn)的賬面價值分為兩部分,一部分按公允價值賣了收回銀行存款,另一部分換回了使用權(quán)資產(chǎn)(其實這部分也是賣了再拿錢去租)。 所以,售后租回業(yè)務(wù)就是把出售和租回兩個交易組合在一起。會計分錄也是兩個交易的分錄整合到一起就可以了。 借:銀行存款 使用權(quán)資產(chǎn)   租賃負債——未確認融資費用  貸:固定資產(chǎn) 租賃負債——租賃付款額 資產(chǎn)處置損益 以上是賣方兼承租人的處理,其實本質(zhì)上沒有新內(nèi)容。 2.買方兼出租人的會計處理 買方兼出租人的會計處理與賣方兼承租人的處理原理一樣,就是買進資產(chǎn),再把資產(chǎn)出租資產(chǎn),按照前面學(xué)過的出租人的處理方式處理就行了,教材上也沒有細說,就一句話。 3. 銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同的調(diào)整 回到這個圖中: 前面說過,對A來說,就是一種融資行為;對B來說,就是一種投資行為。 如果A銷售給B的資產(chǎn)的價格低于資產(chǎn)的公允價值,就相當(dāng)于沒有按照公平的市場交易來,B少給了A一部分錢(就是銷售價格和公允價值之間的差額),就要想辦法調(diào)整成公平的市場價格,但又不能破壞自由交易的原則,考慮到A還要為租回資產(chǎn)支付租金,會計前輩們就想出來了一個解決辦法,把B少給的這部分錢,當(dāng)成是A支付給B的預(yù)付租金。 如果A銷售給B的資產(chǎn)的價格高于資產(chǎn)的公允價值,同理,需要調(diào)整成公平的市場價值(公允價值),考慮到A采用售后租回的目的就是為了融資,A多收到的這筆錢就相當(dāng)于是A額外向B融的資,即視為額外融資處理。 (二)不屬于銷售的會計處理 上面說的是屬于銷售的會計處理,也就是屬于售后租回業(yè)務(wù)的處理。如果不屬于銷售,也就不屬于售后租回的業(yè)務(wù),那么就不能按照上面的方式來處理。 不屬于銷售,就說明只是形式上看起來像售后回租,實質(zhì)上不屬于。但賣方兼承租人與買方兼出租人之間的交易目的還是一樣的,A為了融資,B為了投資。只是不符合資產(chǎn)的銷售,可以理解成這筆借款沒有了資產(chǎn)作為擔(dān)保,那就是普通的借貸合同,即B一次性借錢給A,A分期還款給B。 對賣方兼承租人A來說,這筆借款就是長期應(yīng)付款,屬于金融負債;對買方兼出租人B來說,就是長期應(yīng)收款,屬于金融資產(chǎn)。
2022 06/05 08:42
描述你的問題,直接向老師提問
0/400
      提交問題

      您有一張限時會員卡待領(lǐng)取

      00:10:00

      免費領(lǐng)取
      Hi,您好,我是基于人工智能技術(shù)的智能答疑助手,如果有什么問題可以直接問我呦~