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對于壞賬準備如何填寫申報表，我們以下面這個案例作為參考： 32.第32行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。 甲公司為一家機電銷售商。2014年發(fā)生應(yīng)收A公司債權(quán)1000萬元，年末根據(jù)A公司財務(wù)狀況計提壞賬準備100萬元；2015年末因A公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，壞賬準備30萬元；2016年實際收回債權(quán)910萬元。甲公司采取備抵法核算壞賬。2014年至2016年匯算清繳時，甲公司應(yīng)如何申報該筆業(yè)務(wù)？如果2016年實際收回960萬元，又該如何處理？ 2014年的處理 1、會計按規(guī)定計提準備： 借：資產(chǎn)減值損失　　100 貸：壞賬準備　　100 2、匯算清繳如何納稅調(diào)整，我們先看下面這張表及填報說明 納稅調(diào)整項目明細表 《所得稅年度納稅申報表》（A類） A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明： 32.第32行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。 根據(jù)企業(yè)所得法及上述填報規(guī)定，甲公司計提的壞賬準備屬于未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除。2014年匯算清繳時，通過表A105000第32行第3列，對會計計提額100萬元進行納稅調(diào)增申報。 需要提醒大家的是，新版申報表刪除《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》，“資產(chǎn)減值準備”只在《納稅調(diào)整項目明細表》資產(chǎn)類調(diào)整項目中匯總填報，不再按壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等項目進行細分。 2015年的處理 1、會計按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計提的準備： 借：壞賬準備　　30 貸：資產(chǎn)減值損失　　30 2、根據(jù)上述A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報規(guī)定，2015年匯算清繳時，通過表A105000第32行第4列，對會計上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準備進行納稅調(diào)減申報。 2016年的處理 1、會計按規(guī)定補提壞賬： 借：資產(chǎn)減值損失　　20 貸：壞賬準備　　20 實際收回債權(quán)： 借：銀行存款　　910 壞賬準備　　90 貸：應(yīng)收賬權(quán)1000 2、2016年，甲公司實際發(fā)生壞賬損失90萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 甲公司匯算清繳時需要分兩步申報： 第一步： 同2014年及2015年一樣，通過表A105000第32行第3列，對會計計提額20萬元壞賬準備進行納稅調(diào)增申報。 第二步： 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類） A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明33.第33行“（三）資產(chǎn)損失”：根據(jù)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）填報。第1列“賬載金額”為表A105090第14行第1列金額；第2列“稅收金額”為表A105090第14行第2列金額；表A105090第14行第3列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對值填入本行第4列“調(diào)減金額”。 A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報說明4.第10行“（一）貨幣資產(chǎn)損失”：填報企業(yè)當年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預付款項損失等）的賬載金額、稅收金額以及納稅調(diào)整金額，根據(jù)《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）第1行相應(yīng)數(shù)據(jù)列填報。 根據(jù)上述規(guī)定，實際損失90萬元，會計上不通過損益科目列支，而是通過壞賬準備轉(zhuǎn)銷，稅法則允許在發(fā)生當前稅前扣除，體現(xiàn)在A105000第33行“（三）資產(chǎn)損失”行次為納稅調(diào)減90萬元，申報對應(yīng)的勾稽明細表為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）。 特別需要提示的是，實際損失90萬元申報除了這張表，還需要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定進行專項申報。 2016年實際收回960萬元，又該如何處理？ 1、會計上按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準備： 借：壞賬準備　　30 貸：資產(chǎn)減值損失　　30 實際收回債權(quán)： 借：銀行存款　　960 壞賬準備　　40 貸：應(yīng)收賬款　　1000 2、甲公司匯算清繳時同樣需要分兩步申報： 第一步： 通過表A105000第32行第3列，對會計上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準備進行納稅調(diào)減申報。 第二步： 實際損失40萬元，在A105000第33行“（三）資產(chǎn)損失”行次申報納稅調(diào)減40萬元；同時申報對應(yīng)的勾稽明細表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）。