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同學(xué)你好 （一）按公允價(jià)值的調(diào)整 1.將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨【評(píng)估增值】 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 無(wú)形資產(chǎn)【評(píng)估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】 貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】 資本公積【差額】 2.期末調(diào)整其賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】 管理費(fèi)用【評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】 應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 存貨 信用減值損失【應(yīng)收賬款按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) （二）按權(quán)益法的調(diào)整 1.凈損益的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】 貸：投資收益【或做相反分錄】 【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)按公允價(jià)值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤(rùn)。 2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】 4.除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積【或做相反分錄】 5.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】 （三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 借：實(shí)收資本（股本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn)——年末 商譽(yù)【合并成本－子公司購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】 【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營(yíng)業(yè)外收入，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。 （四）投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)——年初 貸：未分配利潤(rùn)——年末 提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 （五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理 1.抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】 貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】 存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 3.遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 4.逆流交易的情況下，還需要做： 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】 【說(shuō)明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。 （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 1.交易發(fā)生當(dāng)期 （1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) ②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價(jià)】 貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】 固定資產(chǎn)——原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 （3）抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)－企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率 2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 （1）期滿清理 借：未分配利潤(rùn)——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 貸：資產(chǎn)處置收益 借：資產(chǎn)處置收益【以前年度多提的折舊】 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：資產(chǎn)處置收益【清理當(dāng)期多提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 【說(shuō)明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即 借：未分配利潤(rùn)——年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）超期清理 不做抵銷分錄。 （3）提前清理、出售 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：資產(chǎn)處置收益【原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】 借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計(jì)提的折舊】 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：資產(chǎn)處置收益【清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊】 貸：管理費(fèi)用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （七）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷處理 1.將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：資產(chǎn)處置收益 貸：無(wú)形資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 2.將內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷【購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期多攤銷額】 貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （八）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷1.當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 （3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】 貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷期初。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）抵銷本期計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失【或做相反分錄】 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或做相反分錄】