免費(fèi)問答

一、應(yīng)免抵退稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計算： 1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 2.如當(dāng)期期末留抵稅額≥(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額 3.如當(dāng)期期末留抵稅額<(當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額扣減額)時，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報表》的有關(guān)指標(biāo)確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發(fā)票的離岸價為準(zhǔn)。 二、免抵退稅抵減額的計算 (一)計算公式 當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。 國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計算進(jìn)項稅額的免稅貨物。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。 (二)當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格的確定 當(dāng)期免稅進(jìn)口數(shù)件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進(jìn)料加工手冊核銷后，用實(shí)際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來計算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下： 當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。 計劃分配率=(計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值)×100%。 計劃進(jìn)口總值、計劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。 (三)當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定 采用計算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成： 1.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當(dāng)期出具《視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。 5.上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。 “免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。 “免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。 本手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實(shí)際分配率。 實(shí)際分配率=(實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件-其他減少進(jìn)口料件金額)/(直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100% 實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。 “視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額×復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額×退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額×復(fù)出口退稅率。 三、免抵退稅收調(diào)整 目前，根據(jù)“免、抵、退”稅管理辦法的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在法定期限內(nèi)(自出口之日起6個月內(nèi)，下同)未申報或?qū)徍宋赐ㄟ^的，以及征免稅或退免稅申報不實(shí)的，均應(yīng)作稅收調(diào)整。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補(bǔ)稅和調(diào)整免抵稅款。 (一)增值稅補(bǔ)稅處理 1.生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)出口并辦理征免稅、退免稅手續(xù)的貨物，在法定期限內(nèi)應(yīng)取得而未取得法定憑證的，以及經(jīng)退稅部門審核發(fā)現(xiàn)信息核對不上的，均應(yīng)補(bǔ)交已“免、抵”的增值稅稅款。 具體按以下不同情況給予不同的處理： ①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應(yīng)予補(bǔ)稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口報關(guān)單人民幣金額×征稅率。 ④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物補(bǔ)稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口發(fā)票人民幣金額×征稅率-出口發(fā)票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額×退稅率。 ⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=出口報關(guān)單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。 ⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應(yīng)補(bǔ)交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。 2.一個年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當(dāng)年度批準(zhǔn)的“出口貨物的應(yīng)退稅額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。 應(yīng)補(bǔ)交稅金=當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的出口貨物的應(yīng)退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”的累計數(shù) 3.一個年度內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當(dāng)年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)，大于退稅部門在當(dāng)年度批準(zhǔn)的進(jìn)料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應(yīng)補(bǔ)交差額部分稅款。 應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)-當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額 4.對生產(chǎn)企業(yè)已申報免稅和退稅的貨物，此后又發(fā)生退關(guān)退貨的，因其在申報免稅時已作了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，故應(yīng)調(diào)增其進(jìn)項稅額，即調(diào)減其應(yīng)納稅額。 調(diào)減應(yīng)納稅額=出口明細(xì)中原申報的不予抵扣稅額 (二)增值稅免抵稅額調(diào)整 為操作簡便，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先以出口電子信息即出口報關(guān)單的出口額為計稅依據(jù)，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。其中有兩種情況需要調(diào)整。 1.計稅依據(jù)不一致。在法定期限內(nèi)，某一發(fā)票項下申報免稅出口金額(出口發(fā)票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應(yīng)根據(jù)差異部分計算調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×征稅率-∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關(guān)單出口額折合人民幣金額-出口發(fā)票人民幣金額)×退稅率 2.國外運(yùn)保傭。經(jīng)過上述計稅依據(jù)不一致的調(diào)整，企業(yè)“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)已轉(zhuǎn)為出口發(fā)票人民幣金額，而出口發(fā)票人民幣金額中包括了運(yùn)保傭，運(yùn)保傭在各月中未沖減出口發(fā)票人民幣金額，因此對法定期限內(nèi)實(shí)際支付的全部運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金，應(yīng)在年終一次性調(diào)整免抵稅額。 應(yīng)調(diào)整免抵稅額=運(yùn)保傭×退稅率。 (三)退運(yùn)增值稅調(diào)整 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報送出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請辦理《出口商品退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價計算調(diào)整已免抵退稅款。 應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 (四)消費(fèi)稅調(diào)整 如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在補(bǔ)征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款。 1.從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費(fèi)稅稅率 2.從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額。