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成本法或權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量，都需要將剩余投資調(diào)整至公允價(jià)值，而合并報(bào)表不需要。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益為，因?yàn)閭€(gè)別報(bào)表不涉及到科目的變動(dòng)，所以不涉及調(diào)整公允價(jià)值，只在合并報(bào)表需要調(diào)整。股權(quán)比例上升也是一個(gè)道理。 個(gè)別報(bào)表 01 處置部分 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 解析： 這個(gè)沒(méi)啥好解釋的，賣東西，賺了錢，入投資收益 02 剩余部分追溯調(diào)整 有人說(shuō)這是一種會(huì)計(jì)政策變更。其實(shí)不然。 控股時(shí)采用成本法，重大影響時(shí)用權(quán)益法，本身是同一個(gè)事項(xiàng)不同階段的處理方式，即“本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策”，不能算是會(huì)計(jì)政策變更。這里也順便理解一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，從控股到非控股，這具有本質(zhì)差別，是一個(gè)重大經(jīng)濟(jì)事件，是前言所說(shuō)的跨界。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法個(gè)別報(bào)表上的處理，是把權(quán)益法下該做沒(méi)做的賬給補(bǔ)上。很多人就卡在這點(diǎn)上，沒(méi)法理解為何要進(jìn)行追溯調(diào)整，其實(shí)這個(gè)只是一種單純的方法處理。據(jù)說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，個(gè)別報(bào)表就沒(méi)有進(jìn)行追溯調(diào)整，采用同合并報(bào)表相同的處理方式。但俺也沒(méi)去找國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的小伙伴可以私聊發(fā)我一份。 這里個(gè)別報(bào)表一直采用長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算，不涉及跨界，所以不作賣掉再買回來(lái)的處理，只對(duì)賬面價(jià)值調(diào)整。 投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯 如果投資時(shí)點(diǎn)，存在商譽(yù)，不論成本法權(quán)益法， 會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 商譽(yù)內(nèi)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，個(gè)別報(bào)表中不體現(xiàn)。因?yàn)樯套u(yù)是買賣差額的整體體現(xiàn)，長(zhǎng)投無(wú)法代表被投資單位的整體能力，只有合并報(bào)表中才能體現(xiàn)出來(lái)。 如果投資時(shí)點(diǎn)，投資成本低于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入 相當(dāng)于低價(jià)買入，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，差額入營(yíng)業(yè)外收入。 所以對(duì)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)進(jìn)行追溯，需要區(qū)分以上兩種情況。 如果剩余長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，說(shuō)明投資時(shí)點(diǎn)就存在商譽(yù)，這里也無(wú)需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，因?yàn)楦杀痉ㄏ绿幚矸绞揭恢隆?如果小于，現(xiàn)在要視同一開(kāi)始就采用權(quán)益法處理，那么我們?cè)谡{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的成本的同時(shí)，差額入營(yíng)業(yè)外收入。原因是原先成本法下，不確認(rèn)差額。 但長(zhǎng)投很明顯涉及跨年，所以營(yíng)業(yè)外收入科目得替換成留存收益。所以是 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：留存收益 投資后的追溯調(diào)整 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn))(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投 資單位留存收益變動(dòng)x剩余持股比例) 投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)x剩余持股比例) 其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)剩余持股比例) 資本公積-其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)x剩余持 股比例) 解析： 這個(gè)處理就是原來(lái)按權(quán)益法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)享有的現(xiàn)在重新反映出來(lái) 權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利。 成本法下分配現(xiàn)金股利分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利。 原先成本法下分配現(xiàn)金股利已反映了投資收益，權(quán)益法下調(diào)整時(shí)需要扣除。 所以說(shuō)，調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)。