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如果用這個(gè)科目做，那資產(chǎn)負(fù)債表上的“使用權(quán)資產(chǎn)”會(huì)一直有個(gè)數(shù)，永遠(yuǎn)不會(huì)變成0. 就是變成資產(chǎn)的一部分了

會(huì)不會(huì)變成虛增資產(chǎn)？

你好? 開始是這樣 后面這個(gè)科目不是會(huì)一直人余額發(fā)你分錄看一下 企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃（2018）》后，承租方除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，不再區(qū)分經(jīng)營經(jīng)營和融資租賃，都需要確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”。 使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 但是，在稅務(wù)方面，對于承租人依然需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。 （一）會(huì)計(jì)處理 1.使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ) 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括下列四項(xiàng): （1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。 （2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額：存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額。 （3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。 （4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨面發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》。 關(guān)于上述第4項(xiàng)成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔(dān)了上述成本的支付義務(wù)，也可能在特定期間內(nèi)因使用標(biāo)的資產(chǎn)而承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)。承租人應(yīng)在其有義務(wù)承擔(dān)上述成本時(shí)，將這些成本確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內(nèi)將使用權(quán)資產(chǎn)用于生產(chǎn)存貨而發(fā)生的上述成本，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號—一或有事項(xiàng)》對上述成本的支付義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 在某些情況下，承租人可能在租賃期開始前就發(fā)生了與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如：租賃合同雙方經(jīng)協(xié)商在租賃合同中約定，標(biāo)的資產(chǎn)需經(jīng)建造或重新設(shè)計(jì)后方可供承租人使用；根據(jù)合同條款與條件，承租人需支付與資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本。承租人如發(fā)生與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本，應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則(如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，需要注意的是與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本不包括承租人為獲取標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)而支付的款項(xiàng)，此類款項(xiàng)無論在何時(shí)支付，均屬于租賃付款額。 2.使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄 為說明使用權(quán)資產(chǎn)處理計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄，下面分步驟進(jìn)行說明。特別申明：下述的會(huì)計(jì)分錄在實(shí)務(wù)中，是可以合并在一起做的，而不用分別做。 （1）確認(rèn)租賃負(fù)債： 借：使用權(quán)資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（首筆租金取得專票的稅額） 租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（未付租賃對應(yīng)的稅額） 貸：租賃負(fù)債-租賃付款額（含稅金額） 銀行存款（首筆租金） 說明：在多數(shù)教科書中，在講述新租賃準(zhǔn)則時(shí)，通常是“假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響”，但是在實(shí)務(wù)中必然會(huì)涉及到稅費(fèi)問題。因此，未真實(shí)反映企業(yè)“租賃負(fù)債-租賃付款額”應(yīng)按照租賃合同約定金額確認(rèn)，即按照含稅金額確認(rèn)；在按照含稅金額確認(rèn)租賃負(fù)債后，稅額部分就計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。 （2）承租人支付的初始費(fèi)用計(jì)入： 借：使用權(quán)資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/預(yù)付賬款等 （3）按預(yù)計(jì)將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值： 借：使用權(quán)資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （4）收到租賃激勵(lì)或從租賃負(fù)債中扣減租賃激勵(lì)： ①收到租賃激勵(lì) 借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 說明：收到租賃激勵(lì)時(shí)，可能是出租人退還部分租金，出租人可開具增值稅紅字專票，做折讓處理，承租人需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。如果出租人沒有開具紅字發(fā)票，承租人收到租賃激勵(lì)，也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ②從租賃負(fù)債中扣減租賃激勵(lì) 借：租賃負(fù)債-租賃付款額 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）租賃資產(chǎn)的稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析 稅務(wù)方面，對于租賃業(yè)務(wù)承租人依然需要?jiǎng)澐譃榻?jīng)營租賃和融資租賃。對于承租人租賃形式的劃分，按照舊租賃準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。 1.經(jīng)營租賃的稅務(wù)處理與稅會(huì)差異分析 在稅務(wù)方面，對于屬于經(jīng)營租賃的，不需要確認(rèn)租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。比如，承租人租賃房屋，租賃期限3年，構(gòu)成稅務(wù)上的經(jīng)營租賃，在稅務(wù)上是不需要確認(rèn)該租賃資產(chǎn)（房屋）的計(jì)稅基礎(chǔ)，而是直接分期扣除租賃費(fèi)用即可。 會(huì)計(jì)方面，按照新租賃準(zhǔn)則，除短期租賃和低價(jià)值租賃外，承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，需要在租賃開始日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。 對于經(jīng)營租賃發(fā)生的初始費(fèi)用，稅務(wù)方面可以在實(shí)際發(fā)生的年度按規(guī)定稅前扣除或作為“長期待攤費(fèi)用”分期扣除；而會(huì)計(jì)方面，按照新租賃準(zhǔn)則計(jì)入“使用權(quán)資產(chǎn)”的原值。 2.融資租賃的稅務(wù)處理與稅會(huì)差異分析 對于融資租賃，稅務(wù)方面需要確認(rèn)租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)方面，對于融資租入固定資產(chǎn)，新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)為“使用權(quán)資產(chǎn)”，以租賃合同約定的付款總額折現(xiàn)后現(xiàn)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 因此，對于融資租入固定資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)原值之間相差一個(gè)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 （三）實(shí)務(wù)案例 【案例】承租人在租賃開始日的財(cái)稅處理 2020年12月，承租人甲公司就某棟建筑物的某一層樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。租賃期開始日：2021年1月1日。 有關(guān)資料如下： (1)初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年50 000元，續(xù)租期間為每年55 000元，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年初支付；實(shí)際支付時(shí)，加上按照法定稅率計(jì)算的增值稅稅額，乙公司開具租金增值稅專用發(fā)票。2021年初，乙公司開具征收率為5%的專票，租金甲公司已經(jīng)支付。 (2)為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為20000元，其中,15000元為向該樓層前任租戶支付的款項(xiàng),5000元為向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付的傭金；收到的發(fā)票均為普票。 (3)作為對甲公司的激勵(lì)，乙公司同意補(bǔ)償甲公司5000元的傭金。 (4)在租賃期開始日，甲公司評估后認(rèn)為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，將租賃期確定為10年； (5)甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。 甲公司為一般納稅人，租金發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。 分析： 1.承租人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步，計(jì)算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。 在租賃期開始日，甲公司支付第1年的租金50000元，并以剩余9年租金(每年50000元)按5%的年利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債。計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值的過程如下： 剩余9期租賃付款額（不含稅）=5000×9=450 000(元)； 含稅租賃付款額=450 000×(1+5%)=472 500(元)；稅額=450 000×5%=22 500(元)； 租賃負(fù)債=剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=50000×(p a,5%,9)=355391(元)； 未確認(rèn)融資費(fèi)用=剩余9期租賃付款額-剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=450 000-355 391=94 609(元); 借：使用權(quán)資產(chǎn) 405 391 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 500 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 94 609 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 22 500 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 472 500 銀行存款(第1年的租賃付款額) 52 500 第二步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。 借：使用權(quán)資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 第三步，將已收的租賃激勵(lì)相關(guān)金額從使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值中扣除。 借：銀行存款 5 000 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 5 000 綜上，甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為：405 391+20 000-5 000=420 391(元) 2.稅務(wù)處理 該租賃在稅務(wù)上，構(gòu)成經(jīng)營租賃，不需要也不能確認(rèn)資產(chǎn)，支付租金在租賃期間直接稅前扣除即可。 對于初始直接費(fèi)用，扣除出租人承擔(dān)部分，可以直接在發(fā)生年度稅前扣除，或作為“長期待攤費(fèi)用”在不短于3年內(nèi)分期攤銷扣除。