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交易性金融資產(chǎn)的暫時性差異及遞延所得稅，公允價值變動怎么編制分錄，具體分析如下： 1. **確認交易性金融資產(chǎn)及其取得** - **初始計量**：當企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按照取得時的公允價值作為初始確認金額Θic-2Θ。相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。例如，公司購入股票200萬元，手續(xù)費3萬元，管理層擬短期持有。會計處理為借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目200萬元，借記“投資收益”科目3萬元，貸記“銀行存款”科目203萬元。 - **稅務(wù)處理**：企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)的成本確定方式不同，導(dǎo)致稅會差異。在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》中進行相應(yīng)填報。 2. **持有期間公允價值變動** - **會計處理**：持有期間資產(chǎn)增值或減值，會計上會根據(jù)公允價值變動進行調(diào)整。假設(shè)購買股票當月月末，股票公允價值上升到260萬元，會計處理為借記“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目60萬元，貸記“公允價值變動損益”科目60萬元。 - **稅務(wù)處理**：稅法上不認可持有期間公允價值變動帶來的利得或損失，因此公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。計算企業(yè)所得稅時調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。差異在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》中填報。 3. **交易性金融資產(chǎn)期末計量** - **會計處理**：承前例，2010年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為128萬元。當年利潤總額為100萬元。會計分錄為借記“公允價值變動損益”科目8萬元，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目8萬元。 - **稅務(wù)處理**：公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的金額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 4. **遞延所得稅的處理** - **遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認**：若交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升，會形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。分錄為借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目Θic-5Θ。若公允價值下降，會形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。分錄為借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目。 5. **處置交易性金融資產(chǎn)時的會計與稅務(wù)處理** - **會計處理**：假設(shè)出售該股票，取得收入280萬元。會計處理為借記“銀行存款”科目280萬元，貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目200萬元，貸記“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目60萬元，貸記“投資收益”科目20萬元。 - **稅務(wù)處理**：允許稅前扣除的交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)203萬元，稅會差異為調(diào)增應(yīng)納稅所得額57萬元。差異在A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》中填列。 綜上所述，交易性金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理存在差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)初始確認、持有期間公允價值變動、資產(chǎn)期末計量以及最終處置等方面。每個階段都需根據(jù)會計準則和稅法要求進行適當?shù)募{稅調(diào)整和遞延所得稅的確認。