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一、關于稅負計算出的 9 萬增值稅與免抵稅額的關系 首先明確稅負的概念。稅負是企業(yè)實際繳納的增值稅與銷售收入的比例。在這個例子中，企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)稅負大概在 3% 來計算應納增值稅，即（內(nèi)銷收入 + 出口收入）× 稅負率 =（100 + 200）×3% = 9 萬元。 免抵稅額是 “免、抵、退” 稅計算中的一個概念。當企業(yè)既有內(nèi)銷又有出口業(yè)務時，計算出口退稅過程中會涉及到免抵稅額?！懊狻?是指出口貨物免征增值稅；“抵” 是指出口貨物對應的進項稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退” 是指在一定條件下，未抵頂完的進項稅額可以退還給企業(yè)。 在這個例子中，計算出的 9 萬元實際上是在假設企業(yè)按照行業(yè)稅負應繳納的增值稅金額。而在 “免、抵、退” 稅的計算過程中，先計算出免抵退稅額尺度（200×13% = 26 萬元）。如果企業(yè)內(nèi)銷應納稅額加上出口應退稅額小于這個尺度，那么差額部分就是可以退稅的金額；如果企業(yè)內(nèi)銷應納稅額大于這個尺度，那么企業(yè)需要實際繳納增值稅。 在這個例子中，應納稅額 = 13（內(nèi)銷銷項稅額） - 進項稅額 = -17，計算出進項稅額為 30 萬元。這說明企業(yè)有留抵稅額 17 萬元。此時，由于免抵退稅額尺度為 26 萬元，大于企業(yè)應納稅額的絕對值（17 萬元），所以不需要實際繳納增值稅，并且可以退稅。而免抵稅額就是在這個過程中，用免抵退稅額尺度減去應退稅額得到的，即 26 - 17 = 9 萬元。這個 9 萬元實際上是出口貨物對應的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應納稅額后剩余的部分，也就是免抵稅額。 二、關于先算出留抵稅額才存在免抵稅額概念的原理 留抵稅額是企業(yè)進項稅額大于銷項稅額時產(chǎn)生的。在有出口業(yè)務的企業(yè)中，留抵稅額的計算需要考慮出口貨物對應的進項稅額。 當企業(yè)計算 “免、抵、退” 稅時，首先要確定免抵退稅額尺度，這個尺度是根據(jù)出口收入和退稅率計算出來的。然后，計算企業(yè)的應納稅額，應納稅額等于內(nèi)銷銷項稅額減去進項稅額。如果應納稅額為負數(shù)，說明企業(yè)有留抵稅額。 如果企業(yè)有留抵稅額，并且留抵稅額小于免抵退稅額尺度，那么企業(yè)可以申請退稅，退稅額為留抵稅額的絕對值。同時，免抵稅額等于免抵退稅額尺度減去退稅額。 免抵稅額的存在是為了平衡企業(yè)的內(nèi)銷和出口業(yè)務稅負。一方面，出口貨物免征增值稅，對應的進項稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額，這體現(xiàn)了 “抵” 的作用；另一方面，如果留抵稅額小于免抵退稅額尺度，企業(yè)可以退稅，這體現(xiàn)了 “退” 的作用。而免抵稅額就是在這個過程中，反映了出口貨物對企業(yè)稅負的影響。 在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算中，稅負計算出的 9 萬增值稅實際上是在 “免、抵、退” 稅計算過程中，通過比較免抵退稅額尺度和企業(yè)應納稅額確定的免抵稅額。先算出留抵稅額是為了確定企業(yè)是否有退稅的資格以及退稅額的大小，而免抵稅額則是在這個過程中反映出口貨物對企業(yè)稅負的影響。