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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

【案例引入】甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為580萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2018年2月開工，預(yù)計2021年6月完工；預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。到2019年底，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為600萬元。2020年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程總成本調(diào)整為610萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。
　　　　　　 單位：萬元

　　【備注】按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于2022年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款，增值稅率為9%。

　　【答案解析】甲公司會計處理如下：
　　1.2018年的會計處理
　?。?）實(shí)際發(fā)生合同成本
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　154
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　　　　154
　?。?）確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
　?、俾募s進(jìn)度＝154/（154＋396）＝28%；
　　②合同收入＝580×28%－0＝162.4（萬元）；
　?、酆贤杀荆?50×28%－0＝154（萬元）。
　?、軙嫹咒浫缦拢?br/>　　借：合同結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　162.4
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　162.4
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　154
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　154
　?。?）結(jié)算合同價款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　189.66
　　　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　　　　　 　　　 174
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　15.66
　?。?）實(shí)際收到合同價款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　185.3
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　185.3
　?。?）2018年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬元（174－162.4），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2019年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

　　2.2019年的會計處理
　?。?）實(shí)際發(fā)生合同成本
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　146
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　　　　146
　?。?）確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　①履約進(jìn)度＝300/（300＋300）＝50%；
　　②合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（萬元）；
　?、酆贤杀荆?00×50%－154＝146（萬元）。
　?、軙嫹咒洠?br/>　　借：合同結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　127.6
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　127.6
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　146
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　146
　?。?）確認(rèn)合同預(yù)計損失
　　①合同預(yù)計損失＝（300＋300－580）×（1－50%）＝10（萬元）；
　?、跁嫹咒?br/>　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 　　　　10

　?。?）在2019年底，由于該合同預(yù)計總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元），預(yù)計發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中20萬元×50%＝10萬元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
　　（5）結(jié)算合同價款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 213.64
　　　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　　　 　　　　　 196
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 　17.64
　?。?）實(shí)際收到合同價款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　207.1
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　207.1
　?。?）2019年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2020年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

　　3.2020年的會計處理
　?。?）實(shí)際發(fā)生的合同成本
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　188
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　　　　188
　　（2）確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
　?、俾募s進(jìn)度＝488/（488＋122）＝80%；
　?、诤贤杖耄?80×80%－162.4－127.6＝174（萬元）；
　?、酆贤杀荆?10×80%－300＝188（萬元）。
　　會計分錄
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　174
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　174
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　188
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　188

　?。?）調(diào)整合同預(yù)計損失
　?、俸贤A(yù)計損失＝（488＋122－580）×（1－80%）－10＝－4（萬元）；
　?、谠?×20年底，由于該合同預(yù)計總成本（610萬元）大于合同總收入（580萬元），預(yù)計發(fā)生損失總額為30萬元，由于其中24萬元損失（30萬元×80%）已經(jīng)反映在損益中，因此預(yù)計負(fù)債的余額應(yīng)調(diào)整至6萬元，由于已經(jīng)調(diào)整至10萬元，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失4萬元。
　?、蹠嫹咒?br/>　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　?。?）結(jié)算合同價款
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　196.2
　　　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 　16.2
　?。?）實(shí)際收到合同價款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　207.1
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　207.1
　?。?）2020年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬元（80＋180－174），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬元，由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

　　4.2021年1－6月的會計處理
　?。?）實(shí)際發(fā)生合同成本
　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　122
　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　　　　122
　?。?）確認(rèn)計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計提的合同損失。
　?、?021年1－6月確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－截至目前累計已確認(rèn)的收入＝580－162.4－127.6－174＝116（萬元）
　?、?021年上半年的合同成本＝610－154－146－188＝122（萬元）；
　　③會計分錄
　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　116
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　 　　116
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　122
　　　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　122
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)已提損失
　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　（4）2021年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方30（116－86）萬元，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2022年底保質(zhì)期結(jié)東且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

　　5.2022年的賬務(wù)處理
　　（1）保質(zhì)期結(jié)東且未發(fā)生重大質(zhì)量問題。
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　32.7
　　　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　 　　　　　　　　　30
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　2.7
　　（2）實(shí)際收到合同價款
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　32.7
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　32.7

祝您學(xué)習(xí)愉快！