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電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)（簡(jiǎn)稱持有商標(biāo)）的企業(yè)。其中，取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定確定。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消費(fèi)稅，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)不屬于電子煙消費(fèi)稅納稅人。

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額，未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

電子煙代加工是指未取得電子煙產(chǎn)品登記，僅受委托加工電子煙產(chǎn)品，即代加工企業(yè)按委托方的要求生產(chǎn)電子煙，生產(chǎn)出來后貼上委托方所持有的商標(biāo)，這其實(shí)是把電子煙賣給委托方，所以有銷售額。

例如，甲電子煙生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）持有電子煙商標(biāo)A生產(chǎn)電子煙產(chǎn)品。2022年12月，甲企業(yè)生產(chǎn)銷售A電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元。同時(shí)，當(dāng)月甲企業(yè)（不持有電子煙商標(biāo)B）從事電子煙代加工業(yè)務(wù)，生產(chǎn)銷售B電子煙給乙電子煙生產(chǎn)企業(yè)（持有電子煙商標(biāo)B）,不含增值稅銷售額為50萬元。如果甲企業(yè)分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則2023年1月甲企業(yè)應(yīng)申報(bào)繳納的電子煙消費(fèi)稅為36萬元（100×36%）；乙電子煙生產(chǎn)企業(yè)將B電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時(shí)，自行申報(bào)繳納消費(fèi)稅。如果甲企業(yè)沒有分開核算A電子煙和B電子煙銷售額，則其2023年1月應(yīng)申報(bào)繳納的電子煙消費(fèi)稅為54萬元［（100+50）×36%］。

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