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甲公司2×20年1 月持有宏光公司60%的股權(quán)， 其賬面余額為9000 萬元， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×21年4 月2 日，甲公司將其持有的宏光公司20%股權(quán)出售給正元公司，取得價(jià)款5400 萬元，當(dāng)日宏光公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬元。甲公司原取得宏光公司60%股權(quán)時(shí)，宏光公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 總額為13 500 萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2×20年度宏光公司實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn)7500 萬元,2×21年1-3月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500 萬元。假定宏光公司一 直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除凈損益外，從投資日至減持日， 宏光公司因其他綜合收益 導(dǎo)致其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額增加700 萬元，其余宏光公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值總額變動(dòng)均由其他資本公積引起的。甲公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公 積。由于甲公司減持股份，不再對(duì)宏光公司實(shí)施控制，故改按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 分錄怎么做?
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您可以參考一下這道例題：
2×15年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，對(duì)其具有控制權(quán)。該項(xiàng)投資初始成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為51000萬元，與賬面價(jià)值相等。2×17年6月30日，A公司將其對(duì)B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款41000萬元。2×15年至2×17年6月30日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。在出售40%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為20%，對(duì)B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2×17年6月30日，剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。
???
A. 應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益為13100萬元
B. 處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價(jià)值15500萬元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
C. 處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
D. 處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
【正確答案】 D
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益＝41000－46500×40%/60%＝10000（萬元），選項(xiàng)A不正確；喪失控制權(quán)后A公司對(duì)B公司仍具有重大影響，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本15500萬元（46500×20%/60%）大于原剩余股權(quán)在投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元（51000×20%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，2×17年6月30日按照權(quán)益法追溯調(diào)整之后剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝15500＋2000×20%＋（1000＋500）×20%＝16200（萬元），選項(xiàng)BC不正確，選項(xiàng)D正確。分錄如下：
2×15年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 46500
貸：銀行存款46500
2×17年6月30日：
借：銀行存款41000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31000
投資收益10000
2×15年至2×17年6月30日：
追溯調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整400
貸：盈余公積 40【假設(shè)A公司按照10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積】
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益200
—其他資本公積100
貸：其他綜合收益200
資本公積——其他資本公積100
【提示】這里是母公司因處置對(duì)子公司投資而喪失控制權(quán)，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整，對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，視為最開始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)候就按照權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定處理原則為：“比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)（本題的）應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，所以計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)站在最初購(gòu)入的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行考慮。
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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為您提供原理，您可以結(jié)合原理和上面的例題自己動(dòng)手做一下，然后發(fā)給老師，老師為您檢查一下。
?。?）處置部分終止確認(rèn)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益（倒擠差額，或借）
?。?）剩余部分按權(quán)益法追溯調(diào)整（一點(diǎn)一線）
①“一點(diǎn)”的調(diào)整（原投資時(shí)點(diǎn)負(fù)商譽(yù)的追溯）
調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（跨年）
營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年）
②“一線”的調(diào)整（調(diào)原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資交易日之間被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)中投資方按剩余持股比例享有的份額）
調(diào)整分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)［取得原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資當(dāng)期期初被投資方的留存收益變動(dòng)（扣除現(xiàn)金股利）×剩余持股比例］
投資收益［處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資方的凈損益變動(dòng)（扣除現(xiàn)金股利）×剩余持股比例］
其他綜合收益（投資持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng) ×剩余持股比例）
資本公積——其他資本公積（投資持有期間被投資單位其他凈資產(chǎn)變動(dòng)×剩余持股比例）
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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