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您可以看一下下面的例題，先試著自己寫一下答案，這樣更能幫助您理解： 甲公司2×19年至2×21年對乙公司（非上市公司）投資業(yè)務的有關資料如下: 資料一：甲公司于2×19年1月1日以銀行存款1 500萬元（含支付的相關費用1萬元）作為對價，取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?2×19年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元。取得投資時乙公司的存貨（A商品）公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。截至2×19年末，該批存貨已對外部第三方出售70%。剩余部分在2×20年已全部出售給外部第三方。 資料二：2×19年甲公司銷售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價為500萬元，截止2×19年末，乙公司將該批商品的40%出售給外部第三方，2×20年將剩余的部分全部出售給第三方。 資料三：2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積20萬元。 資料四：2×20年乙公司發(fā)生虧損6 090萬元，2×20年乙公司因相關業(yè)務增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應收乙公司長期應收款50萬元且乙公司無任何清償計劃。 資料五：2×21年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤500萬元。 其他資料：甲、乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。 （“長期股權(quán)投資”科目應寫出必要的明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） 1.根據(jù)資料一至三，編制甲公司2×19年該項長期股權(quán)投資的有關會計分錄。 【正確答案】 2×19年1月1日： 借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 500 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 1 500（1分） 2×19年1月1日該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為1 500萬元，當日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額＝4 000×30%＝1 200（萬元），前者大于后者，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 2×19年12月31日： 調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤＝790－（300－200）×70%－（500－300）×(1－40%)＝600（萬元） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180（600×30%） 　　貸：投資收益 180（2分） 【答案解析】凈利潤調(diào)整分析： －（300－200）×70%是2×19年投資時點評估增值的庫存商品，于2×19年對外銷售70%，被投資方是按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的，而投資方認為應按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，因此投資方就會認為被投資方少結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本，從而導致被投資方的凈利潤多計算，計算調(diào)整后凈利潤時要減去（公允價值－賬面價值）×當期銷售比例。 （500－300）是內(nèi)部交易利潤，投資方是不認可的，因此調(diào)整后的凈利潤要減去內(nèi)部交易利潤，即－（內(nèi)部交易售價－成本）；如果內(nèi)部交易的存貨對外銷售了，那么投資方就認可了，因此要將對外銷售部分對應的內(nèi)部交易利潤加回，即＋（內(nèi)部交易售價500－成本300）×當期銷售比例40%；因此如果是內(nèi)部交易當期，計算調(diào)整后凈利潤是要－（內(nèi)部交易售價－成本）＋（內(nèi)部交易售價－成本）×當期銷售比例＝－（內(nèi)部交易售價500－成本300）×（1－當期銷售比例40%）。 【提示】長期股權(quán)投資明細科目中的“乙公司”可寫可不寫；“投資成本”，“損益調(diào)整”等明細科目則必須要寫。 2.根據(jù)資料四，編制甲公司2×20年該項長期股權(quán)投資的有關會計分錄，并說明未確認的虧損分擔額的會計處理。 【正確答案】 會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30（100×30%） 　　貸：其他綜合收益 　　　　　　30（1分） 調(diào)整后的乙公司2×20年度凈利潤＝－6 090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6 000（萬元）。 在調(diào)整虧損前，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝1 500＋180＋30＝1 710（萬元）。按照持股比例計算，甲公司對乙公司的虧損分擔額＝6 000×30%＝1 800（萬元），大于該項長期股權(quán)投資的賬面價值，因此應將該項長期股權(quán)投資賬面價值減記至零，同時因為存在實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司長期權(quán)益的長期應收款50萬元，應進一步確認投資損失50萬元，剩余的未確認虧損分擔額40萬元（1 800-1 710-50），應在賬外做備查登記。（1分）相關會計分錄為： 借：投資收益　　　　　　　　　　　　1 760 　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　1 710 　　　　長期應收款 　　　　 50（2分） 【答案解析】凈利潤調(diào)整分析： －（300－200）×30%是對投資時點被投資單位賬上存貨的公允價值與賬面價值不同， 調(diào)整當年對外銷售的存貨部分的公允價值與賬面價值的差額對凈利潤的影響； ＋（500－300）×60%是2×20年將剩余的部分全部出售給外部第三方，則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司2×20年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，所以要在本年將內(nèi)部交易損益調(diào)增凈利潤。 【提示】承擔虧損，沖減長期股權(quán)投資賬面價值，只能通過“損益調(diào)整”明細科目。 3.根據(jù)資料五，編制甲公司2×21年該項長期股權(quán)投資的有關會計分錄。 【正確答案】 2×21年乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算應享有的份額＝500×30%＝150（萬元），應先扣除未確認的虧損分擔額40萬元，再恢復長期應收款、長期股權(quán)投資的賬面價值，相關分錄為： 借：長期應收款 　　　　　50 　　貸：投資收益 　　　　　50（1.5分） 借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整60（150－40－50） 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　60（1.5分）