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1、關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人所得稅政策
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
（1）非高管無住所個(gè)人
納稅人類型 | 境內(nèi)所得 （境內(nèi)工作期間） | 境外所得 （境外工作期間） | ||||
境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān) | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | |||
非居民個(gè)人 | 居住累計(jì)不超過90天 | √ | 免 | × | × | |
居住累計(jì)超過90天 不滿183天 | √ | √ | × | × | ||
居民個(gè)人 | 居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年 | √ | √ | √ | 免 | |
居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年 | 任一年單次離境超過30天 | |||||
沒有任何一年單次離境超過30天 | √ | √ | √ | √ | ||
（2）高管無住所個(gè)人
納稅人類型 | 境內(nèi)所得 （境內(nèi)工作期間） | 境外所得 （境外工作期間） | ||||
境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān) | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | |||
非居民個(gè)人 | 居住累計(jì)不超過90天 | √ | 免 | √ | × | |
居住累計(jì)超過90天 不滿183天 | √ | √ | √ | × | ||
居民個(gè)人 | 居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年 | √ | √ | √ | 免 | |
居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年 | 任一年單次離境超過30天 | |||||
沒有任何一年單次離境超過30天 | √ | √ | √ | √ | ||
2、稅收收入劃分
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
知識(shí)點(diǎn)：稅收征收管理范圍及稅收收入劃分（★★★）
稅種 | 征稅系統(tǒng) | 中央政府收入 | 地方政府收入 | |
消費(fèi)稅 | 國家稅務(wù)總局、海關(guān)（進(jìn)口環(huán)節(jié)） | √ | × | |
關(guān)稅 | 海關(guān) | √ | × | |
船舶噸稅 | 海關(guān) | √ | × | |
車輛購置稅 | 國家稅務(wù)總局 | √ | × | |
城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等 | 國家稅務(wù)總局 | × | √ | |
增值稅 | 國家稅務(wù)總局、海關(guān)（進(jìn)口環(huán)節(jié)） | 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān) 代征的部分 | 其余50% | 其余50% |
企業(yè)所得稅 | 國家稅務(wù)總局 | 中國國家鐵路集團(tuán)、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分 | 其余60% | 其余40% |
個(gè)人所得稅 | 國家稅務(wù)總局 | 儲(chǔ)蓄存款利息所得（暫免） | 其余60% | 其余40% |
資源稅 | 國家稅務(wù)總局 | 海洋石油企業(yè)繳納的部分 | 其余 | |
城市維護(hù)建設(shè)稅 | 國家稅務(wù)總局 | 中國國家鐵路集團(tuán)、各銀行總行、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納部分 | 其余 | |
印花稅 | 國家稅務(wù)總局 | 證券交易印花稅收入 | 其余 | |
3、承包經(jīng)營個(gè)人所得稅
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
個(gè)人承包登記狀況 | 是否交企業(yè)所得稅 | 是否交個(gè)人所得稅 |
承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的 | 不交企業(yè)所得稅 | 按照“經(jīng)營所得”交個(gè)人所得稅 |
個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的 | 繳納企業(yè)所得稅 | 承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅 |
承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用后，企業(yè)的經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅 |
4、借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
【例題·計(jì)算問答題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2023年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2023年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？
【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用＝32÷12×3＝8（萬元）。
5、房產(chǎn)稅的免征與征收
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
免征房產(chǎn)稅 | 征收房產(chǎn)稅 |
1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn) | 前述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，征收房產(chǎn)稅 |
2.對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、托兒所、幼兒園、敬老院本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn) | |
3.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn) | 對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅 |
4.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn) | 對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，征收房產(chǎn)稅 |
5.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚、辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，無論是施工企業(yè)自行建造還是基建單位出資建造，交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅 | 如果在基建工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 |
6.自2019年1月1日至2027年12月31日，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅 | 對(duì)同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅 |
7.為支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、運(yùn)營，自2019年1月1日至2027年12月31日，對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 | 對(duì)于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運(yùn)營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征房產(chǎn)稅 |
6、國際稅收—境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅的情形
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
1.境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：
（1）境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體是指：
新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
【注意】 ①境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。 ②境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外），不包括從關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。 |
（2）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
（3）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。
【注意】 通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合本條規(guī)定。 |
（4）適用范圍為所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。
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