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2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦,網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn),希望提前掌握,以備迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試!
四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查(掌握)
(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查
1.審查納稅人確認(rèn)的收入額是否正確;
看有無分解收入,有無將收入直接沖減無形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。
2.審查納稅人有無將已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額掛在往來賬而不及時轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象;
3.審查其計(jì)稅價格的確定是否正確。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計(jì)處理
(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時 | (2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時 |
借:銀行存款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 其他業(yè)務(wù)收入 |
借:銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 營業(yè)外收入 |
【例題·單選題】(2006年)某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人) 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入100000元,下列正確的是( )。
A.應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅5000元
B.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1452.99元
C.應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1700元
D.不用計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅
【正確答案】A
【答案解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán),應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(二)銷售不動產(chǎn)的檢查(掌握)
1.銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。除房地產(chǎn)企業(yè)外,其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算;
2.銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時獲得的價款,而不是從所獲得價款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益;
3.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額。
【例8-15】在對某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期出售房屋一幢,并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得全部收入350000元,發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印花稅等50000元,該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000000元,已提折舊1100000元,企業(yè)會計(jì)處理如下:
錯賬 | |||
(1)取得收入時 | 借:銀行存款 350000 貸:其他應(yīng)付款 350000 |
||
調(diào)賬 | 借:其他應(yīng)付款 350000 貸:固定資產(chǎn)清理 350000 |
||
(2)支付費(fèi)用時 | 借:固定資產(chǎn)清理 50000 貸:銀行存款 50000 |
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調(diào)賬 | 無需調(diào)賬 | ||
(3)計(jì)提稅金 | 未計(jì)提 | 借:固定資產(chǎn)清理 19250 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 17500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1225 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 525 |
|
調(diào)賬 | (2)補(bǔ)提稅金 借:固定資產(chǎn)清理 19250 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 17500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1225 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 525 |
||
(3)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時 | 借:固定資產(chǎn)清理 900000 累計(jì)折舊 1100000 貸:固定資產(chǎn) 2000000 |
||
調(diào)賬 | 無需調(diào)賬 | ||
(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 | 借:營業(yè)外支出 950000 貸:固定資產(chǎn)清理——處置非流動資產(chǎn)損失 950000 |
||
調(diào)賬 | (3)調(diào)整利潤額 借:固定資產(chǎn)清理 330750(350000-19250) 貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 330750 |
【例題1·單選題】(2011年)某商貿(mào)企業(yè)銷售不動產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅應(yīng)直接計(jì)入( )。
A.固定資產(chǎn)清理
B.營業(yè)稅金及附加
C.其他業(yè)務(wù)支出
D.營業(yè)外支出
【正確答案】A
【答案解析】除房地產(chǎn)企業(yè)外,其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。
【例題2·案例分析題】(2004年)某生產(chǎn)企業(yè)位于某省會城市,2004年5月轉(zhuǎn)讓一座舊辦公樓 ,取得轉(zhuǎn)讓收入500000元,并收到轉(zhuǎn)賬支票一張。已知該辦公樓的原價為2000000元,已提折舊1600000元,轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生清理費(fèi)用和印花稅10000元,款項(xiàng)以銀行存款支付。
根據(jù)上述資料回答下列問題:
(1)下列表述中正確的有( )。
A.該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提未提足的折舊400000
B.該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不再計(jì)提折舊
C.該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售后應(yīng)按其原價轉(zhuǎn)銷該固定資產(chǎn)
D.該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售后應(yīng)按其凈值轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)固定資產(chǎn)
【正確答案】BD
【答案解析】未提足折舊的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者報(bào)廢等不再補(bǔ)提折舊,固定資產(chǎn)出售后應(yīng)該按照凈值轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)。
(2)取得轉(zhuǎn)讓收入時,正確的賬務(wù)處理為( )。
A.借:銀行存款 500000
貸:固定資產(chǎn)清理 500000
B.借:銀行存款 500000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 500000
C.借:銀行存款 500000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 500000
D.借:銀行存款 500000
貸:營業(yè)外收入 500000
【正確答案】A
(3)企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)( )。
A.繳納營業(yè)稅5000元
B.繳納增值稅9615.38元
C.繳納營業(yè)稅25000元
D.繳納增值稅72649.57元
【正確答案】C
【答案解析】轉(zhuǎn)讓辦公樓需要繳納營業(yè)稅,稅率應(yīng)為5%。
(4)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入( )。
A.固定資產(chǎn)清理賬戶的借方
B.營業(yè)外支出賬戶的借方
C.其他業(yè)務(wù)支出賬戶的借方
D.主營業(yè)務(wù)成本賬戶的借方
【正確答案】A
【答案解析】支付清理費(fèi)用時,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理賬戶借方。
(5)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓舊辦公樓業(yè)務(wù)發(fā)生凈收益( )。
A.50000元 B.62500元
C.65000元 D.90000元
【正確答案】B
【答案解析】凈收益=500000-(2000000-1600000)-10000-25000-25000×(7%+3%)=62500
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