2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：年度收入總額的檢查

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開(kāi)始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

　　一、年度收入總額的檢查

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

　　(一)銷(xiāo)售貨物收入的檢查

　　銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　對(duì)銷(xiāo)售貨物收入的檢查

　　1.檢查銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是否正確

　　注意區(qū)分稅收、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異

　　會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：稅法規(guī)定的四條標(biāo)準(zhǔn)+“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。

　　2.檢查銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的時(shí)間是否正確

　　3.檢查銷(xiāo)售貨物收入的入賬金額是否正確

　　(1)價(jià)外費(fèi)用的檢查;

　?、僦攸c(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶;

　　②檢查成本費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)核算，注意紅字記錄。

　　(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的檢查，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則;

　　(3)隱匿收入的檢查。

　　4.檢查銷(xiāo)售折讓、折扣及銷(xiāo)售退回處理是否規(guī)范

　　5.檢查視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是否正確

　　【例8-16】2012年8月，某事務(wù)所稅務(wù)代理人員受托對(duì)某雞肉加工廠2011年賬冊(cè)資料進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年8月，企業(yè)將一批雞肉作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。成本價(jià)格為7 200 元，同類產(chǎn)品售價(jià)為15 000 元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 7 200

　　貸：庫(kù)存商品——雞肉 7 200

　　請(qǐng)分析企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款，作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

　　【答案解析】

　　將雞肉作為福利發(fā)給職工，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=15000×17% =2550(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=2550×7%=178.5(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=2550×3%=76.5(元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15 000 -7 200 -178.5 -76.5=7545(元)

　　存在的問(wèn)題：職工福利支出應(yīng)該計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用稅前扣除

　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=7 545 ×25%=1 886.25(元)

　　賬務(wù)調(diào)整

　　借：應(yīng)付職工薪酬 10 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2 550

　　借：以前年度損益調(diào)整 255

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 178.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 76.5

　　借：以前年度損益調(diào)整 1 886.25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 1 886.25

　　借：以前年度損益調(diào)整 5658.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5658.75

　　(二)提供勞務(wù)收入的檢查

　　主要通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，主要是檢查其入賬時(shí)間以及入賬金額是否準(zhǔn)確。

　　(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的檢查

　　1.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的檢查;

　　主要是對(duì)“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的賬戶進(jìn)行檢查。

　　2.轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)收入的檢查。

　　(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的檢查

　　1.投資收益確認(rèn)時(shí)間：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.注意檢查納稅人是否將投資收益掛在往來(lái)賬上，是否存在不入賬或少入賬的問(wèn)題。

　　(五)利息收入的檢查

　　應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(六)租金收入的檢查

　　按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查

　　1.特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期;

　　2.特許權(quán)使用費(fèi)收入主要通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算。

　　(八)接受捐贈(zèng)收入的檢查

　　按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(九)不征稅收入和免稅收入的檢查

　　(十)其他收入的檢查

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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