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2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試教材《財(cái)政稅收》講義：第四章3
第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)
一、稅收負(fù)擔(dān)概述
(一)掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念
稅收負(fù)擔(dān)：一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。
(二)熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)
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類型 |
指標(biāo) |
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宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) |
（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率 |
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（2）國民收入負(fù)擔(dān)率 |
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微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) |
（1）企業(yè)（個(gè)人）稅收負(fù)擔(dān)率 |
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（2）直接稅負(fù)擔(dān)率 |
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（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率 |
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（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率 |
(三)掌握稅收負(fù)擔(dān)的影響因素
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類別 |
具體影響因素 |
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1.經(jīng)濟(jì)因素 |
（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。 |
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（2）一國的政治經(jīng)濟(jì)體制 |
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（3）一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策——膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù) |
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2.稅制因素 |
（1）征稅對(duì)象 |
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（2）計(jì)稅依據(jù) |
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（3）稅率 |
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（4）減免稅 |
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（5）稅收附加和加成 |
二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿
(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念
掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。
(二)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式
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方式 |
解釋 |
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1.前轉(zhuǎn) |
又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。 |
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2.后轉(zhuǎn) |
又稱“逆轉(zhuǎn)”。 |
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3.消轉(zhuǎn) |
自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 |
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4.稅收資本化 |
也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。 名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)。 |
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件
1.商品經(jīng)濟(jì)的存在;2.自由的價(jià)格體制
(四)熟悉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律
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1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁 |
商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比 |
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商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比 |
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當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例 |
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2. 對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁 |
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3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁 |
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4. 征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁 |
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