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2014年中級經(jīng)濟師考試教材《財政稅收》講義:第六章3

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/05/13 11:30:03  字體:

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第二節(jié) 個人所得稅

一、了解個人所得稅的概念

二、掌握個人所得稅的納稅人

包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者,在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

按照住所和居住時間兩個標準,分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義務。

三、熟悉個人所得稅的征稅對象

工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得,偶然所得,其他所得。

四、熟悉個人所得稅的稅率——超額累進稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得:適用5%~45%的超額累進稅率

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進稅率

3. 掌握勞務報酬所得的稅率

適用比例稅率,稅率為20%,有加成征稅的規(guī)定,實際上為三級超額累進稅率。

4.稿酬所得:適用比例稅率,稅率為20%,并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

5.其他,包括特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得,暫免征收個人所得稅。

五、掌握個人所得稅的計稅依據(jù)——應納稅所得額

應納稅所得額=收入額-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

1.工資薪金所得:每月收入額減除費用2000元后的余額,為應納稅所得額;熟悉附加減除費用(2800元)的規(guī)定。

在中國境內兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應納稅所得額的計算:合并計算,只能一次扣除2000元

2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得:每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用

3.財產(chǎn)轉讓所得:以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額

4.利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得:以每次收入額為應納稅所得額

5.公益事業(yè)捐贈扣除:一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈,準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

六、掌握個人所得稅應納稅額的計算

1.應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

2.個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國境外取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額,但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣,補扣期限最長不得超過5年。

七、掌握稅收優(yōu)惠

免納個人所得稅、經(jīng)批準可以減征個人所得稅

八、征收管理

1.掌握自行納稅申報的有關規(guī)定——納稅義務人、納稅期限

2.熟悉代扣代繳的有關規(guī)定:個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人??劾U義務人每月所扣的稅款,應當在次月7日內繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費。

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