關(guān)于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》的說明

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變化解讀

摘要：根據(jù)增值稅法征求意見稿可知，將在征稅范圍、關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人、稅率和征收率、銷售額、期末留抵退稅制度、混合銷售、兼營的規(guī)定、稅收減免、計稅期間、稅收征管等方面對增值稅法進行調(diào)整，經(jīng)濟師備考的考生在備考的時候，也請關(guān)注下。

關(guān)于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》

的說明

根據(jù)黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”精神，按照十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃和《深化財稅體制改革總體方案》“推進依法治稅”有關(guān)要求，為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（以下稱《征求意見稿》）。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、 制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《條例》），自1994年1月1日起對在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人征收增值稅。根據(jù)《條例》授權(quán)，1993年12月25日，財政部印發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2016年3月23日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下稱36號文），全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部原營業(yè)稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。為了鞏固營改增試點成果，2017年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營業(yè)稅，調(diào)整完善《條例》相關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過八年十大步的改革，我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實了制度基礎(chǔ)。目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變的原則，我們整合了《條例》和36號文等，并適當調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容，形成了《征求意見稿》。

二、 制定本法的總體考慮

（一）堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，構(gòu)建適應(yīng)我國國情的現(xiàn)代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構(gòu)建科學(xué)財稅體制的要求，以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果，同時為促進經(jīng)濟發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預(yù)留制度空間。

（二）貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進一步發(fā)揮增值稅籌集財政收入的作用。通過立法鞏固營改增成果，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，建立消費型增值稅制度框架，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)新舊動能接續(xù)轉(zhuǎn)換，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（三）按照推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，構(gòu)建與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報、發(fā)票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。

三、 《征求意見稿》的主要內(nèi)容

《征求意見稿》共9章47條。主要內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于征稅范圍。《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及進口貨物。

（二）關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人。借鑒國際經(jīng)驗，《征求意見稿》規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（三）關(guān)于稅率和征收率。為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。

（四）關(guān)于銷售額。《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。

（五）關(guān)于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經(jīng)驗，建立期末留抵退稅制度，并授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。

（六）關(guān)于混合銷售、兼營的規(guī)定。為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應(yīng)從主適用稅率或者征收率；兼營應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關(guān)于稅收減免。《征求意見稿》沿用了《條例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項目；同時明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（八）關(guān)于計稅期間。為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。

（九）關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實申報義務(wù)、發(fā)票管理及法律責任的原則性規(guī)定。

（十）關(guān)于過渡期安排。為平穩(wěn)過渡，本法公布前出臺的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結(jié)束，按照《征求意見稿》第三十條，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以制定專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案后繼續(xù)執(zhí)行。

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