《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點：應付職工薪酬審計（08.16）

【知識點】應付職工薪酬審計

一、運用分析方法檢查應付職工薪酬總體合理性

1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常;

2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;

3.將本年度管理費用中人工費用與前期比較。如有變動應取得管理當局有關(guān)員工工薪變動的決議。

二、工資總額真實性的審查

1.查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性。

關(guān)注：

是否存在虛列員工名額，人為調(diào)節(jié)成本、費用，隱匿利潤，偷漏企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。

2.審查工資總額各組成項目的真實性。

檢查各種獎金的發(fā)放是否真實、合法;

檢查各種津貼、補貼的開支的真實性。

三、工資結(jié)算與分配審查

通過檢查、復核工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，逐級審查工資計算及匯總的正確性。

1.計時工資的審查

2.計件工資的審查

3.獎金、津貼和補貼的審查

獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和標準是薪酬業(yè)務審計的重點。

對于加班加點津貼應高度重視，有的企業(yè)以加班加點津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補助。

4.標準工資的審查

5.代扣代繳款項的正確性的審查

6.應付工資和實發(fā)工資正確性的審查

7.工資分配正確性的審查

查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期間費用的界限。

關(guān)注：

有無把從事自制設備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產(chǎn)品成本或者相反，從而導致生產(chǎn)成本及損益失實的情況。

抽查工資結(jié)算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中各項數(shù)據(jù)的正確性。

8.直接人工費的審查（產(chǎn)品成本中的一部分）

（1）直接人工費范圍合規(guī)性的審查。

（2）直接人工費分配正確性的審查。

9.工資費用賬務處理正確性的審查

關(guān)注：

（1）待領工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應付職工薪酬——工資”賬戶轉(zhuǎn)出。

（2）按本月應付工資分配工資費用的企業(yè)，“應付職工薪酬——工資”賬戶的借方(實付工資額)與貸方(應付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應將貸方余額作為負債反映于財務報表上。

10.股份支付----指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。(P305)

（1）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。

（2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

①權(quán)益結(jié)算的股份支付(按授予日權(quán)益工具的公允價值計量)

借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

②現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量)

借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

關(guān)注： 7，8，9,10

四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)帳戶的審查

對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：

一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬。

其中：

①“五險一金”

②工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按照職工工資總額2%和2.5%計量應付職工薪酬(工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額;

二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。

關(guān)注：

1.對其他貨幣性職工薪酬的審查

（1）計提依據(jù)的審查

按有關(guān)規(guī)定，審查中應核實計提“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提基礎是否正確，是否存在人為調(diào)整并導致多提的情況。

（2）計提比例的審查

審計人員可采用復算法予以查核計提比例的合規(guī)性。

（3）計提結(jié)果的審查

在審查了計提依據(jù)和比例的基礎上，通過復算法驗證各類經(jīng)費的計提結(jié)果是否正確無誤。

（4）審查五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等明細賬，抽查相關(guān)原始憑證，審查各類經(jīng)費使用的合規(guī)性和合法性。

2.其他相關(guān)賬戶審查

審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，是否在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；

（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

（3）上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

查明其他相關(guān)賬戶的業(yè)務處理是否符合規(guī)定。

五、職工薪酬在財務報表中披露的正確性

1.查明職工薪酬在財務報表中的反映是否完整和正確

審查企業(yè)附注中是否披露：

①應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；

②應當為職工繳納的醫(yī)療保險費，養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額；

③應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額；

④為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)；

⑤應當支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應付未付金額；

⑥其他職工薪酬。

2.查明股份支付交易在財務報表中的反應是否完整和正確

（1）審查企業(yè)附注中是否披露：

①當期授予、行權(quán)和失效的各項權(quán)益工具總額。

②期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價格的范圍和合同剩余期限。

③當期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價格計算的加權(quán)平均價格。

④權(quán)益工具公允價值的確定方法。

（2）審查企業(yè)附注中是否披露股份支付交易對當期財務狀況和經(jīng)營成果的影響：

①當期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認的費用總額；

②當期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認的費用總額；

③當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。  

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